Naczelnik Kujawsko – Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), odpowiadając na pismo Spółki z dnia 14 maja 2004r, (wpływ do tut. Organu 18 maja 2004r) w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia co następuje.

W powołanym wyżej piśmie Podatnik zwrócił się do tut. Organu z zapytaniem czy zakup przez Spółkę towarów w Chinach i Hong-Kongu a następnie bezpośrednia jego sprzedaż na Ukrainę, do Rosji, na Litwę, Łotwę i do Niemiec, będzie podlegać przepisom o podatku od towarów i usług. Zaznacza się, że przedmiotowy towar będzie trafiał bezpośrednio z Chin lub Hong-Kongu do odbiorcy z pominięciem Spółki ,,...".

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka zamierza dokonywać zakupu towarów w Chinach i Hong-Kongu a następnie sprzedawać go bezpośrednio na Ukrainę, do Rosji, na Litwę , Łotwę i do Niemiec. Strona podkreśla, iż zamówiony towar będzie trafiał bezpośrednio od dostawcy do odbiorcy z pominięciem Spółki ,,...". Spółka informuje, iż dostawca będzie wystawiał fakturę Spółce ,,...", przy czym Spółka będzie doliczać do ceny towaru marżę i wystawiać drugą fakturę VAT dla odbiorcy. Strona płacić będzie za towary kupowane w Chinach i będzie otrzymywać zapłatę za towary sprzedawane na Ukrainę, do Rosji, Litwy, Łotwy i Niemiec. Ceny sprzedaży towarów będą odpowiednio wyższe od cen zakupu o % stosownej marży.

Tut. Organ zauważa, iż zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z art. 5 ust. 1 cyt. ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej ,,podatkiem", podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W artykule 2 pkt 1 - 4 ustawodawca wskazał, iż pod pojęciem terytorium kraju należy rozumieć terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast pod pojęciem ,,terytorium Wspólnoty" rozumie się w ustawie terytoria państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej a w ujęciu ustawy ,,terytorium państwa trzeciego" to terytorium niewchodzące w skład terytorium Wspólnoty. Podatek od towarów i usług jest podatkiem terytorialnym, wobec czego jest on naliczany od transakcji, które mają miejsce, bądź traktowane są jako mające miejsce na ściśle określonym terytorium. W przypadku gdy wykonanie danej czynności opodatkowanej będzie miało miejsce poza określonym terytorium, czynność ta będzie opodatkowana w danym kraju.

Zgodnie z art. 2 pkt 7 cyt. ustawy przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju, natomiast punkt 8 ww artykułu stanowi, iż przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1 - 4, jeżeli wywóz wykonywany jest przez:

1. dostawcę lub w jego imieniu, lub
2. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub w jego imieniu;

Natomiast zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2 - 8.

Wobec powyższego omiawiana sytuacja nie stanowi importu towarów, eksportu lub dostawy wewnątrzwspólnotowej.

Zgodnie z art. 1 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 9 września 2000r o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zm.) czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, jeżeli ich przedmiotem są:

1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą , w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Muszą więc być spełnione łącznie dwa warunki, aby opodatkować PCC czynność cywilnoprawną, której przedmiotem są rzeczy znajdujące się za granicą:

1 - nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium RP (w przypadku Spółki warunek ten jest spełniony),

2 - sama czynność cywinoprawna dokonywana jest na terytorium RP (czyli sama umowa kupna lub sprzedaży towarów zawierana jest w Polsce).

Jeżeli więc Spółka mająca siedzibę na terenie RP zawarła (-dokonała czynności) umowy kupna – sprzedaży towaró również na terytorium RP – wówczas czynność cywilno-prawna podlega opodatkowaniu podatkiem czynności cywilnoprawnych na podstwaie i na zasadach ustawy z dnia 9 września 2000r.

Właściwość organu podatkowego, właściwego miejscowo w takim wypadku, określa art. 13 ustawy.

Odpowiedź zgodna jest ze stanem prawnym aktualnym na dzień jej udzielenia.