Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stargardzie Szczecińskim na pisemne zapytanie Podatnika A z dnia 25.08.2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza co następuje:

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, iż w dniu 16.12.2003 r. zawarł aneks do umowy leasingu operacyjnego. Powyższa umowa zawarta została 23.07.2001 r. pomiędzy Europejskim Funduszem Leasingowym S.A. a Podatnikiem B na okres 36 miesięcy (tj. do 23.07.2004 r.), a jej przedmiotem był samochód ciężarowy, specjalizowany o ładowności 620 kg i liczbie miejsc 5. Zgodnie z aneksem do umowy od 16.12.2003 r. użytkownikiem (leasingobiorcą) pojazdu był Podatnik A. W dniu 16.04.2004 r. wspomniana umowa, zgodnie z art. 154 ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zarejestrowana została w tut. Urzędzie Skarbowym. Po jej skończeniu natomiast Podatnik A postanowił wykupić samochód. Zakup nastąpił w dniu 20.07.2004 r., co potwierdza faktura VAT Nr 9106478 wystawiona przez Europejski Fundusz Leasingowy S.A.

W związku z powyższym Podatnik zapytuje się czy podatek naliczony w fakturze VAT dot. wykupu samochodu ciężarowego o ładowności 620 kg i liczbie miejsc 5 po skończeniu umowy leasingu operacyjnego w przypadku gdy została ona zarejestrowana w tut. urzędzie skarbowym przed dniem 14 maja 2004 r. podlega odliczeniu w pełnej wysokości.

Zdaniem Podatnika A, stosownie do art. 154 ust. 1 ww. ustawy, ma on prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT wynikającej z faktury wykupu samochodu będącego przedmiotem leasingu operacyjnego, jako że wykup samochodu mieści się w innych płatnościach wynikających z takiej umowy.Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stargardzie Szczecińskim stwierdza, że stanowisko Podatnika A dotyczące możliwości odliczenia po skończeniu umowy leasingu operacyjnego pełnej kwoty podatku naliczonego w fakturze VAT dot. wykupu samochodu ciężarowego o ładowności 620 kg i liczbie miejsc 5, będącego wcześniej przedmiotem leasingu jest nieprawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:

Art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), zgodnie z którym w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:DŁ = 357 kg + n x 68 kggdzie:DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy- kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5 000 zł.Art. 86 ust. 5 ww. ustawy, zgodnie z którym dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Podatnik A zakupił samochód ciężarowy, który wcześniej był przedmiotem umowy leasingu operacyjnego. Powyższa umowa zawarta została 23.07.2001 r. pomiędzy Europejskim Funduszem Leasingowym S.A. a Podatnikiem B na okres 36 miesięcy (tj. do 23.07.2004 r.). W dniu 16.12.2003 r. podpisany został następnie aneks do wspomnianej umowy leasingu operacyjnego pomiędzy Podatnikiem B a Podatnikiem A wprowadzający zmianę użytkownika (leasingobiorcy) pojazdu. Od dnia 16.12.2003 r. leasingobiorcą pojazdu był mianowicie Podatnik A.

W świetle cytowanego art. 86 ust. 3 ww. ustawy ustawodawca uzależnia wielkość kwoty podatku naliczonego do odliczenia z tytułu nabycia samochodu osobowego i innych pojazdów od dopuszczalnej ładowności pojazdu określonej na podstawie dokumentów o których mowa w art. 86 ust. 5. Jeżeli ładowność samochodu osobowego lub innego jest mniejsza niż ładowność obliczona według wzoru wynikającego z art. 86 ust. 3 kwota podatku naliczonego w przypadku jego nabycia stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów bądź kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca. Jednak nie więcej niż 5 000 zł.

Z załączonego świadectwa homologacji, który przedstawił podatnik wynika, iż samochód będący przedmiotem zapytania jest samochodem ciężarowym o ładowności 620 kg i liczbie miejsc 5. Zgodnie ze wzorem podanym przez ustawodawcę w art. 86 ust. 3 dopuszczalna ładowność tego pojazdu wynosi więc 697 kg (DŁ = 357 kg + 5 x 68 kg= 697 kg). Faktyczna ładowność tego samochodu jest zatem mniejsza niż określona według wzoru DŁ = 357 kg + n x 68 kg, w związku z czym kwotę podatku naliczonego stanowi jedynie 50 % kwoty podatku określonej w fakturze (...) nie więcej jednak niż 5 000 zł.

W związku z powyższym, w ocenie tutejszego organu podatkowego stanowisko podatnika dotyczące możliwości odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego w fakturze VAT dot. wykupu samochodu ciężarowego o ładowności 620 kg i liczbie miejsc 5, będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego nie jest właściwe.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż art. 154 ww. ustawy, na który powołuje się podatnik nie znajduje zastosowania w sprawie będącej przedmiotem zapytania, gdyż artykuł ten odnosi się do określenia kwoty podatku naliczonego jedynie w przypadku czynszu (rat) lub innych płatności wynikających z umowy dzierżawy, leasingu bądź innej umowy o podobnym charakterze.

W art. 86 ust. 7 ustawy postanowiono, że w przypadku usługobiorców użytkujących (korzystających) samochody osobowe lub inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż wynikającej ze wzoru zamieszczonego w art. 86 ust. 3, na podstawie umów leasingowych (najmu, dzierżawy i podobnych), kwotę podatku naliczonego stanowi jedynie 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu nie może jednak przekroczyć kwoty 5000 zł.

Jednakże w art. 154 stwierdzono, że powyższego unormowania art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi - zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r. - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.

Zgodnie z punktem 13 Warunków Umowy Leasingu Operacyjnego/Operacyjnego Dewizowego Europejskiego Funduszu Leasingowego S.A., będących integralną częścią wspomnianej umowy leasingu operacyjnego przez opłaty rozumie się w szczególności czynsz inicjalny, czynsze leasingowe, depozyt gwarancyjny oraz opłaty manipulacyjne. W myśl natomiast punktów 50 i 51 niniejszych warunków umowy po zakończeniu umowy leasingobiorcy przysługuje prawo nabycia sprzętu za cenę określoną w harmonogramie. Leasingobiorca może je zrealizować w terminie 3 dni od wygaśnięcia umowy leasingu pod warunkiem uiszczenia wszystkich opłat i należności wynikających z umowy. W przypadku zaś gdy leasingobiorca nie nabędzie sprzętu w tym terminie jest on obowiązany do niezwłocznego zwrotu sprzętu wraz ze wszystkimi jego dokumentami i kompletnym fabrycznym wyposażeniem otrzymanym przy odbiorze. Art. 154 ww. ustawy nie odnosi się zatem do zakupu samochodu będącego przedmiotem leasingu operacyjnego. W myśl obowiązujących przepisów leasing operacyjny traktowany jest bowiem jako usługa polegająca na tym, iż w okresie objętym umową jedna ze stron - leasingobiorca używa w sposób czasowy towaru stanowiącego własność leasingodawcy, a podstawową formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz (rata). Do powyższych form wynagrodzenia (płatności) nie zalicza się natomiast kwoty wynikającej z wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego, gdyż wykup samochodu nie stanowi istoty takiej umowy.