W odpowiedzi na pismo Pani w sprawie ewidencjonowania w księdze podatkowej faktur wystawianych za wykonane usługi, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia, co następuje.

Odpowiedź na to pytanie zawierają przepisy art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) – w zakresie, jakim dotyczą momentu powstania przychodu.

Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy, za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty.

Zasadę tą obowiązani są stosować podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, jeżeli nie mają do nich zastosowania szczególne uregulowania zawarte w art. 14 ust. 1e–1g ustawy. Do podatników rozliczających się z podatku dochodowego w oparciu o podatkowe księgi przychodów i rozchodów zastosowanie ma art. 14 ust. 1f ustawy. Przepis ten stanowi, że jeżeli podatnik:
1) jest podatnikiem podatku VAT nie korzystającym ze zwolnienia od tego podatku oraz
2) prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz
3) ewidencjonuje przychody w dacie wystawienia faktury, zgodnie z § 22 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.)
- za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, za datę powstania przychodu uważa się dzień, w którym faktura powinna być wystawiona.

Jak wynika z powyższego dla podatnika prowadzącego podatkową księgę przychodów i rozchodów, opłacającego podatek od towarów i usług oraz ewidencjonującego przychody zgodnie z § 22 wymienionego rozporządzenia o powstaniu przychodu nie decyduje data wykonania usługi, lecz dzień wystawienia faktury (o ile została wystawiona w terminie określonym, w przepisach w sprawie podatku od towarów i usług).

Zasada powyższa nie dotyczy zdarzeń zaistniałych w grudniu danego roku podatkowego, na które zgodnie z odrębnymi przepisami, zostaną wystawione faktury w roku następnym. W takim przypadku istnieje obowiązek wpisania do księgi kwoty przychodów w ostatnim dniu roku podatkowego, w którym miało miejsce to zdarzenie.