Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie dokonuje zmiany informacji udzielonej przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie w piśmie z dnia 1.09.2004 r. (znak: I US-II/443/121/04) na zapytanie z dnia 16.07.2004 r.:

Podatnik zwrócił się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z pytaniem czy przysługuje mu prawo odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup paliwa do samochodów zarejestrowanych jako ciężarowe oraz kosztów innych materiałów eksploatacyjnych. Podatnik przedstawiając stan faktyczny poinformował, iż prowadzi działalność gospodarczą, wykorzystując do tego celu samochody wyprodukowane po 1984 r. oraz podał dane ustalone na podstawie dowodów rejestracyjnych tych pojazdów.

Generalną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) jest zasada, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednakże ustawodawca przewidział szereg zastrzeżeń i wyłączeń od tej zasady, które wymienił m.in. w art. 88 ww. ustawy. Przepis art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku VAT stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż wynikająca ze wzoru określonego w art. 86 ust. 3: DŁ=357 kg + n x 68 kg, gdzie: DŁ oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy. Należy podkreślić, iż ustawodawca wskazuje świadectwo homologacji danego typu pojazdu lub decyzję zwalniającą z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji jako dokumenty, które określają dopuszczalną ładowność pojazdu oraz ilość miejsc (siedzeń), na podstawie których ustalana jest dopuszczalna ładowność dla potrzeb podatku VAT. Pojazdy, które w ww. dokumentach nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc uznaje się za samochody osobowe (art. 86 ust. 5 ustawy). Z przepisów nie wynika, aby sam brak u podatnika ww. dokumentów, wynikający z obiektywnej niemożności ich uzyskania, skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy lub inny określony w art. 86 ust. 3 i 5, co jednocześnie uniemożliwi odliczenie podatku naliczonego, o którym stanowi art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu pojazdu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona wzorem podanym w art. 86 ust. 3 ww. ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, iż obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono dnia 1.01.1984 r., zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 1.02.1983 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35). Świadectwa homologacji wydawane są przez ministra właściwego do spraw transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych potwierdzających, że dany typ pojazdu odpowiada określonym warunkom technicznym. Świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta, importera), dla którego zostały one wydane. Dodatkowo zauważyć należy, iż od 1984 r. producent lub importer nowych pojazdów obowiązany był dołączyć do sprzedawanych pojazdów wyciąg ze świadectwa homologacji, będący dla organu rejestrującego źródłem informacji o jego danych technicznych. W sytuacji, kiedy podatnik posiada używany samochód ciężarowy z państw członkowskich Unii Europejskiej, tut. organ wyjaśnia, iż europejskie świadectwa homologacji przechowują odpowiednie władze homologacyjne państw członkowskich oraz producent danego typu pojazdu.

W świetle powołanych przepisów dla samochodu wyprodukowanego po 1.01.1984 r. uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie w sytuacji, gdy z związanego z nabyciem paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu odpisu świadectwa homologacji lub z decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania takiego świadectwa wynika, iż dopuszczalna ładowność tego samochodu jest większa od określonej wskazanej w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku VAT wzorem lub samochód ten jest pojazdem specjalnym lub pojazdem samochodowym do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (art. 86 ust. 4 pkt 2 i 3 ustawy). Natomiast ograniczeniu temu nie będzie podlegał podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakup innych eksploatacyjnych materiałów.

W związku z powyższym, jeżeli na używane przez podatnika w prowadzeniu działalności gospodarczej samochody wymienione w piśmie zostały wydane świadectwa homologacji lub decyzje zwalniające z obowiązku ich uzyskania i z ww. dokumentów wynika ładowność wyższa niż określona ww. wzorem, wówczas przysługuje panu prawo odliczania podatku od towarów i usług w związku z zakupem paliwa do posiadanych samochodów. Dodatkowo wskazuje się, iż na fakturze dokumentującej zakup paliwa powinny znajdować się poprawne dane nabywcy oraz numer rejestracyjny pojazdu.