Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie na pisemne zapytanie z dnia 27.08.2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

1. Szkoła zatrudnia nauczyciela na podstawie mianowania, który od dnia 01.09.2004 r. przebywa na rocznym urlopie dla poratowania zdrowia. Miejsce stałego zamieszkania nauczyciela jest położone poza miejscowością, w której znajduje się szkoła. W okresie przebywania na urlopie dla poratowania zdrowia nauczyciel otrzymuje pełne wynagrodzenie.
2. Szkoła zatrudnia nauczyciela na podstawie mianowania, który od dnia 01.09.2004r. został przeniesiony w stan nieczynny, za który otrzymuje wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki socjalne tj. wiejski i mieszkaniowy. Miejsce stałego zamieszkania nauczyciela jest położone poza miejscowością, w której znajduje się szkoła.

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 20 ust. 1 pkt 2 ustawy Karta Nauczyciela (Dz. U. Nr 118 poz. 1112 ze zm.) Dyrektor Szkoły w razie:

Częściowej likwidacji szkoły albo w razie zmian organizacyjnych powodujących zmniejszenie liczby oddziałów w szkole lub zmian planu nauczania uniemożliwiających dalsze zatrudnianie nauczyciela w pełnym wymiarze zajęć rozwiązuje z nim stosunek pracy lub, na wniosek nauczyciela, przenosi go w stan nieczynny.

Na podstawie art. 20 ust. 6 ustawy Karta Nauczyciela (Dz. U. Nr 118 poz. 1112 ze zm.) Nauczyciel przeniesiony w stan nieczynny zachowuje prawo do wynagrodzenia zasadniczego oraz innych świadczeń pracowniczych do czasu rozwiązania stosunku pracy. Stosunek pracy nauczyciela wygasa z mocy prawa z upływem sześciomiesięcznego okresu pozostawania w stanie nieczynnym.

Zgodnie z art. 73 ust. 1 cyt. ustawy Karta Nauczyciela Nauczycielowi zatrudnionemu w pełnym wymiarze zajęć na czas nieokreślony, po przepracowaniu co najmniej 7 lat w szkole, dyrektor szkoły udziela płatnego urlopu dla poratowania zdrowia, w celu przeprowadzenia zaleconego leczenia, w wymiarze nieprzekraczającym jednorazowo 1 roku.

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość zastała z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy: miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę – wynoszą 127 zł 82 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1533 zł 84 gr.

Zgodnie z art. 32 pkt 5 cyt. powyżej ustawy zakład pracy przy obliczaniu zaliczki stosuje koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 2 pkt 3, jeżeli pracownik złoży oświadczenie o spełnieniu warunku określonego w tym przepisie.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie stwierdza, iż uzyskane przychody nauczyciela zarówno z tytułu urlopu dla poratowania zdrowia jak i z tytułu przeniesienia nauczyciela w stan nieczynny należy kwalifikować jako przychody ze stosunku pracy. Dlatego też w przypadku gdy Szkoła wypłaca świadczenia stanowiące przychód ze stosunku pracy należy przy poborze zaliczki na podatek dochodowy stosować zryczałtowane koszty uzyskania przychodu, i to nawet w sytuacji, gdy pracownik w danym miesiącu nie świadczył pracy. Ponadto w sytuacji gdy pracownik złoży oświadczenie, że miejsce stałego lub czasowego zamieszkania pracownika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy i pracownik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę Szkoła może zastosować koszty uzyskania przychodu w wysokości 127 zł 82 gr miesięcznie.