Podatnik użytkuje w działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu zawartej przed 1 maja 2004 r. samochód o ładowności 505 kg i liczbie miejsc 4, zarejestrowany jako samochód ciężarowy. W stanie prawnym obowiązującym do 30 kwietnia 2004r. podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych i paliwa zakupionego do jego napędu.

Zgodnie z postanowieniami art. 154 obowiązującej od 1 maja 2004 r. ustawy o podatku od towarów i usług Podatnik w zakreślonym terminie zarejestrował przedmiotową umowę leasingu w urzędzie skarbowym.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego zgodnie z zapisem w art. 86 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł (art. 86 ust. 3).

W myśl przepisu art. 86 ust.7 ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz pod warunkiem że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r - art. 154 ust. 1 i 2w/w ustawy.

Przypadki, kiedy nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego do nabywanych przez podatnika towarów i usług zostały wymienione przez ustawodawcę w art. 88 ust. 1 w/w ustawy o VAT i przepisy § 13 – 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.).

Zgodnie z treścią w/w przepisu ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się m. in. do nabywanych przez podatnika:

1. importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy;
2. towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego;
3. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5;

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik użytkuje w działalności gospodarczej - na podstawie umowy leasingu zawartej przed 1 maja 2004 r. -samochód marki „Honda Civic”, o ładowności 505 kg i liczbie miejsc 4, potwierdzonej wyciągiem ze świadectwa homologacji. W stanie prawnym obowiązującym do 30 kwietnia 2004 r. Podatnikowi przysługiwało prawo do odliczeń podatku naliczonego zarówno od rat leasingowych, jak i zakupionego paliwa (ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego dot. samochodów o całkowitej ładowności do 500 kg).

Podatnik zgodnie z postanowieniami zawartymi w art. 154 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług zarejestrował w zakreślonym terminie przedmiotową umowę leasingu w urzędzie skarbowym.

Zatem odnosząc przedstawiony stan faktyczny do przytoczonych przepisów w/w ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż ograniczenia wynikające z art. 86 ust. 7 w odliczaniu wysokości kwoty podatku naliczonego w rozpatrywanej sprawie nie mają zastosowania. Tak więc Podatnikowi przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony - wynikający z faktur VAT dokumentujących leasing samochodu w pełnej wysokości, na zasadach ogólnych określonych w ustawie.

Natomiast zważywszy, iż dopuszczalna ładowność całkowita leasingowanego samochodu jest niższa, niż określona wzorem zawartym w cyt. art. 86 ust. 3 ustawy o VAT – Podatnik z uwagi na postanowienia zawarte w art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy od 1 maja 2004 r. nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie paliwa do jego napędu.