Odpowiadając na pismo z dnia 7 czerwca 2004 r., (wpł. 8 czerwca 2004 r.) dotyczące pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego zgodnie z art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 z 1997 r. poz. 926 z późn. zm.) wyjaśnia się, co następuje.

W związku ze zmianą stawek podatku VAT z 7 do 22% na roboty związane z budową i utrzymaniem dróg i zastosowaniem nowej stawki podatku w stosunku do robót objętych umowami zawartymi przed 1 maja 2004 r. Spółka zwróciła się o interpretację przepisów w zakresie stosowania stawek podatku VAT w stosunku do robót związanych z budową i utrzymaniem dróg:

1. Wykonywanych po 1 maja 2004 r. na podstawie umów zawartych przed tą datą tj. w oparciu o obowiązującą wówczas stawkę VAT. W umowach nie zawarto klauzuli odnośnie korekty wartości umowy w związku ze zmianą stawek podatkowych (z 7 na 22%). Problem ten dotyczy także umów realizowanych w ramach programu SAPARD.
2. Wykonanych, odebranych protokółami odbioru oraz zafakturowanych w miesiącu kwietniu 2004 r. według stawki 7%, lecz nie zapłaconych do dnia 30 kwietnia 2004 r. Faktury te nie zostały ujęte w deklaracji VAT-7 za miesiąc kwiecień br. z uwagi na datę powstania obowiązku podatkowego, który występuje z chwilą zapłaty, nie później niż 30 dnia od daty wykonania robót.

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 z 2004 r. poz. 535) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano – montażowych. Jak wynika z ust. 14 i 15 art. 19 ustawy, dotyczy to także usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokółów zdawczo – odbiorczych. Otrzymanie części zapłaty (ceny) powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.

W odniesieniu do czynności wykonanych, odebranych protokółami odbioru oraz zafakturowanych przed dniem 1 maja 2004 r. podatek należy rozliczyć według stawek obowiązujących w dniu wykonania tych czynności, tj. w przypadku robót wymienionych wyżej – według stawki 7%. na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11 z 1993 r. poz. 50 z późn. zm.).

W odniesieniu natomiast do czynności wymienionych w punkcie 1. stosować należy stawki obowiązujące w dniu wykonania tych czynności, według przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług tj. według stawki 22%.

Zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami dotyczącymi momentu powstania obowiązku podatkowego rozliczenia podatku z tytułu wykonania poszczególnych czynności należy dokonać w terminie wskazanym w tych przepisach – według terminu powstania obowiązku podatkowego.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.