Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na złożone w dniu 17.09.2004r. zapytanie (uzupełnione dnia 13.10.2004r.) informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego następująco:

Zapytanie dotyczy:
1. Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować do robót budowlanych zakończonych w dniu 18.06.2004r. podpisaniem protokołu odbioru robót, które podlegały opodatkowaniu do 30.04.2004 r. wg stawki VAT 7 %, natomiast od 01.05.2004r. wg stawki 22 %, jeżeli zapłata za całość usługi nastąpiła po wykonaniu robót ?
2. Czy zamawiający roboty budowlane ma obowiązek zapłaty kwoty brutto innej niż została określona w umowie z uwagi na zmianę stawek podatku VAT ?

Ad. 1.

W przypadku usług budowlanych lub budowlano montażowych zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt. 2 lit. d ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dni, licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych. W/w przepis stosuje się również do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych (art. 19 ust. 14).

Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności.

Ponieważ opisane w zapytaniu roboty budowlane zostały wykonane po dniu 30.04.2004 r. to czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. po dniu 30 kwietnia 2004 r.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2 -12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Ad. 2.

Rozliczenia między stronami reguluje zawarta umowa oraz przepisy kodeksu cywilnego, a zatem tut. Urząd nie jest właściwy do udzielania odpowiedzi dotyczącej zapytania zawartego w pkt. 2. Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 1 w/w ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 -22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.(...)

Interpretacji udzielono według stanu prawnego na dzień wydania niniejszego pisma.