Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 18-08-2004r. (data wpływu 20-08-2004 r.) dot. informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego – prawidłowość wystawiania faktur VAT w związku ze sprzedażą urządzeń kotłowni, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego informuje, iż:

Na dzień wystawienia faktury VAT, o której mowa w zapytaniu Strony, opodatkowanie podatkiem od towarów i usług regulowały przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) (dalej ustawa o VAT) oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT (obecnie obowiązuje art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku od towarów i usług sprzedaż towarów używanych, z wyjątkiem importu, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Zgodnie zaś z art. 4 ust. 1 pkt 7 b ustawy o VAT przez towar używany rozumie się towar, którego okres używania przez podatnika dokonującego jego sprzedaży wyniósł co najmniej pół roku. Według oświadczenia Strony sprzedane urządzenia kotłowni używane były dłużej niż pół roku. W świetle powyższego XXX jako sprzedający urządzenia kotłowni niewłaściwie wystawił fakturę ze stawką podatku VAT, w wysokości 22%, gdyż spełnił warunki wymagane w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT.

Ponadto XXX podmiot świadczący usługi w zakresie ochrony zdrowia (symbol PKWiU ex 85), które są zwolnione od podatku zgodnie z pozycją 20 Załącznika nr 2 do ustawy o VAT (obecnie Załącznik Nr 4, poz. 9 ww. ustawy). Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi takiemu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą zwolnioną.

Natomiast odnośnie możliwości skorygowania podatku z faktury wystawionej w trybie art. 33 ust. 1 w/cyt. ustawy o VAT należy stwierdzić, że uprawniony do wystawienia faktury VAT podatnik, który dokumentuje daną sprzedaż fakturą z wykazanym na niej podatkiem, mimo że ta sprzedaż nie była objęta obowiązkiem podatkowym lub była zwolniona od podatku od towarów i usług ma również prawo do skorygowania tegoż podatku poprzez wystawienie faktury korygującej. Podstawę prawną wystawienia takiej faktury stanowił § 42 ust. 1 (obecnie § 20 ust. 1 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) powołanego rozporządzenia pozwalający na jej wystawienie w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź jakiejkolwiek innej pozycji faktury. W sytuacji bowiem gdy opodatkowano daną sprzedaż, pomimo braku obowiązku podatkowego lub zobowiązania podatkowego, niewątpliwie w wystawionej fakturze popełniono pomyłkę w cenie (objęła ona nienależny podatek) oraz w kwocie podatku.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Stronę zapytania i przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.