Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego windywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.).

W dniu 04 października 2004 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Spółki z 29 września 2004 r. o udzielenie pisemnej informacji w zakresie stawki podatku VAT na sprzedaż okien wraz z montażem w budynkach mieszkalnych.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.
Spółka zajmuje się sprzedażą hurtową i detaliczną materiałów budowlanych i zamierza powołać wyspecjalizowany zespół do montażu stolarki budowlanej.
W związku z powyższym Spółka ma wątpliwości;
- czy daną usługę należy traktować jako usługę wymienioną w poz. 161 załącznika Nr 3 ustawy o VAT i stosować obniżoną stawkę podatku VAT,
- czy nadal jest to towar z wkalkulowaną usługą ze stawką VAT podstawową,
- czy oddzielnie fakturować sprzedaż towaru i oddzielnie sprzedaż usług.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia, co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) – zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22 %.

Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a) rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 ww. ustawy).
Natomiast dostawa materiałów budowlanych nie korzysta z preferencji podatkowej i jest opodatkowana zgodnie z cyt. art. 41 ust. 1 ustawy VAT - 22 % stawką podatku od towarów i usług.

Zatem dla rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla czynności wykonywanych przez Spółkę istotne jest ustalenie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą materiałów budowlanych - opodatkowanych 22 % stawką podatku od towarów i usług, czy też z usługą budowlano-montażową lub remontową w budynku mieszkalnym - opodatkowaną obniżoną 7 % stawką tego podatku.
O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna. Pamiętać należy, że każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jego opodatkowania.

Wskazać należy, że zarówno towary, jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej – Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - art. 2 pkt 5 oraz art. 8 ust. 3 ww. ustawy o VAT.
Natomiast w myśl art. 2 pkt 12 ww. ustawy identyfikacja obiektów budownictwa dokonywana jest w oparciu o Polską Klasyfikację Obiektów Budowlanych (PKOB).

W przedmiotowej sprawie Spółka prowadzi działalność handlową materiałów budowlanych i zamierza świadczyć usługi związane z montażem stolarki budowlanej. Jeżeli zatem Spółka prawidłowo klasyfikuje wykonywane czynności do usług budowlanych a umowa cywilnoprawna zawarta pomiędzy Spółką a Zleceniodawcą określa całościową wycenę usługi - to brak jest podstaw do opodatkowania odrębnymi stawkami poszczególnych elementów składających się na wykonanie powyższej usługi, w tym materiału zużytego do jej wykonania. Do opodatkowania takiej usługi ma zastosowanie 7 % stawka podatku VAT do 31 grudnia 2007r. na podstawie cyt. przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Istotne jest jednak, aby wykonywana przez Podatnika czynność w istocie była usługą budowlaną w obiekcie budownictwa mieszkaniowego, a nie dostawą materiałów budowlanych.

Ponadto wyjaśnia się że w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 41 ust. 2 ww ustawy w związku z załącznikiem nr 3 poz. 161 na który powołuje się Spółka. W świetle art. 41 ust.12 stawkę podatku w wysokości 7% stosuje się do czynności wymienionych w poz.161 załącznika nr 3 do ustawy, przy spełnieniu warunków określonych dla budownictwa mieszkaniowego dla budownictwa społecznego na podstawie odrębnych przepisów.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.