Stosownie do art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 z 1997 r. z późniejszymi zmianami ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opolu Lubelskim, po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 31.05.2004 r., w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie kontrolne ani podatkowe, stwierdza co następuje:

Wraz z mężem prowadzi Pani lecznicę zwierząt. Działalność ta obejmuje: leczenie zwierząt gospodarskich i domowych, zapobieganie chorobom zwierząt, w tym masowe szczepienia psów przeciw wściekliźnie, badanie zwierząt, badanie mięsa zwierząt rzeźnych, nadzór nad spędami zwierząt, inseminacja zwierząt i inne.Do dnia 1.05.2004 r. świadczone przez Pani lecznicę usługi były zwolnione od podatku od towarów i usług. W związku z wejściem w życie ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług zwraca się Pani z zapytaniem: Jaka stawką podatku VAT należy stosować na świadczenie usług weterynaryjnych 7 czy 22% ? Czy obowiązuje rejestracja na podatek VAT od dnia 1.05.2004 r. w związku z przekroczeniem w 2003 r. obrotu w wysokości 10.000 euro, który był zwolniony od opodatkowania podatkiem VAT ? Czy za bieżący rok obrót liczy się od początku roku wraz ze zwolnionym od podatku do dnia 1.05.2004 r. ?Według Pani stanowiska: Stawka podatku VAT na usługi weterynaryjne wynosi 7%. Ze względu na fakt, że w 2003 r. świadczone przez Panią usługi weterynaryjne były zwolnione od podatku VAT obowiązek rejestracji na ten podatek następuje z chwilą przekroczenia wymaganej w bieżącym roku wartości sprzedaży, tj. 10.000 euro. Obrót powinien być liczony do dnia 1.05.2004 r.

Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 r.), dla towarów i usług wymienionych w Załączniku Nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku Nr 3 pod pozycją 152 wymieniono usługi zaliczone do grupy PKWiU ex 85 – „ usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej – wyłącznie świadczone przez instytucje, których usługi te nie są zwolnione od podatku”. W objaśnieniach do tego załącznika ustawodawca wskazał, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką podatku 0% i 3%. W załączniku Nr 4 do w/w ustawy zawierającym wykaz usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy - pod pozycją nr 9 wymienione sa usługi o symbolu PKWiU ex 85 – „ usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych ( PKWiU 85.2 ). Dział Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zatytułowany „ usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej” obejmuje:- usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego ( PKWiU 85.1 ),- usługi weterynaryjne ( PKWiU 85.2 ),- usługi opieki społecznej ( PKWiU 85.3 ).W świetle przedstawionego wyżej stanu prawnego należy stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi weterynaryjne, zaliczane do grupy PKWiU 85.20, na podstawie art. 41 ust. 2 cytowanej ustawy w związku z poz. 152 Załącznika Nr 3 do ustawy, podlegają opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 7%.

Usługi badania zwierząt rzeźnych i mięsa, wykonywane przez lekarzy weterynarii podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 7%, na podstawie § 5 ust. 1 i pozycji nr 17 Załącznika Nr 1 do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 z 2004 r. z późniejszymi zmianami ).

W niektórych przypadkach świadczenie wyżej wymienionych usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 11.03.2004 r. Przepisy ustawy z dnia 29.01.2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej ( Dz. U. Nr 33, poz. 287 z 2004 r.) przewidują, że powiatowy lekarz weterynarii, w warunkach określonych w art. 16 ustawy, może wyznaczyć na czas określony lekarzy weterynarii lub inne osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje do wykonywania niektórych czynności pomocniczych, nie będących pracownikami Inspekcji Weterynaryjnej, do wykonywania określonych czynności. Wyznaczenie tych osób następuje zawsze w drodze decyzji administracyjnej powiatowego lekarza weterynarii określającej rodzaj i zakres czynności przekazanych do wykonania, a następnie poprzez zawarcie stosownej umowy. Stosownie do art. 5 ust. 3 ustawy lekarze weterynarii wyznaczeni do wykonywania określonych czynności, wykonują te powierzone czynności pod nadzorem i w imieniu organów Inspekcji Weterynaryjnej. Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. z późniejszymi zmianami ) wyraźnie rozróżnia źródła przychodów, i tak wśród źródeł przychodów wymienia między innymi działalność wykonywaną osobiście oraz pozarolniczą działalność gospodarczą. Art. 13 pkt 6 tej ustawy określa, że przychodami z działalności wykonywanej osobiście są również przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności. W konsekwencji powyższego zakwalifikowania, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. W związku z tym wykonywanie czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 cytowanej ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, zarówno przez Inspekcje Weterynaryjną, jak i wyznaczonych przez powiatowego lekarza weterynarii do wykonywania niektórych czynności pomocniczych lekarzy weterynarii lub inne osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje, w warunkach i okolicznościach, o których mowa wyżej – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 168 ust. 3 cytowanej ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 tej ustawy, za rok 2003 r. oraz okres od dnia 1. stycznia do dnia 30.04.2004 r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 z 1997 r. z późniejszymi zmianami ). Zgodnie z tym przepisem wysokość obrotów była obliczana poprzez sumowanie narastająco od początku roku wartości sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej od podatku. Z powyższego wynika, że podatnicy, którzy do końca kwietnia br. wykonywali jedynie czynności przedmiotowo zwolnione od podatku VAT, a w poprzedzającym roku podatkowym obrót ich z tytułu tej sprzedaży przekroczył równowartość 10.000 euro, po 1.05.2004 r. nie mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie cytowanego art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.