Spółka użytkuje w działalności gospodarczej samochód osobowy na podstawie umowy leasingu zawartej przed 1 maja 2004 r. W świetle przepisów obowiązującej do dnia 30 kwietnia br. ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym Podatnikom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych określonych w umowach leasingu samochodów osobowych. Taką możliwość odliczeń podatku naliczonego dają przepisy obowiązującej od dnia 1 maja 2004 r. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Zgodnie z postanowieniami art. 154 w/w ustawy Spółka zarejestrowała przedmiotową umowę leasingu w urzędzie skarbowym.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego zgodnie z zapisem w art. 86 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł (art. 86 ust. 3).

W myśl przepisu art. 86 ust.7 ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz pod warunkiem że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r - art. 154 ust. 1 i 2w/w ustawy.

Przypadki, kiedy nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego do nabywanych przez podatnika towarów i usług zostały wymienione przez ustawodawcę w art. 88 ust. 1 w/w ustawy o VAT i przepisy § 13 – 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.).

Zgodnie z treścią w/w przepisu ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się m. in. do nabywanych przez podatnika:

1. importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy;
2. towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego;
3. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5;

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka użytkuje na podstawie umowy leasingu zawartej przed 1 maja 2004 r. samochód osobowy, od której jak podaje w stanie prawnym obowiązującym do 30 kwietnia 2004 r. nie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących ustalone umową raty leasingowe.

Zatem odnosząc przedstawiony stan faktyczny do przytoczonych przepisów obowiązującej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż na podstawie art. 86 ust. 7 w/w ustawy kwotę podatku naliczonego w Spółce - przy leasingu samochodu osobowego - stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) wynikających z zawartej umowy, z tym że łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty 5000 zł.

Spółka może dokonać więc odliczeń podatku naliczonego na zasadach określonych w cyt. przepisie art. 86 ust 1, przy uwzględnieniu uwarunkowań zawartych w przepisie cyt. art. 88 ust. 1 w/w ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 176 ust. 3 ustawy przytoczone przepisy stosuje się od dnia 1 maja 2004 r. i mają zastosowanie do zdarzeń (dostawy towarów i świadczenia usług) powstałych po tej dacie. Zatem dopiero z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe za miesiąc maj 2004 r. Spółka może dokonać stosownych odliczeń podatku naliczonego - w deklaracji VAT-7 dotyczącej tego miesiąca.

Końcowo należy nadmienić, iż w przedstawionym stanie faktycznym na Spółce nie ciążył obowiązek zarejestrowania przedmiotowej umowy leasingu w urzędzie skarbowym (cyt. przepis art. 154).