Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. “Ordynacja podatkowa” (Dz.U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.), w odpowiedzi na zapytanie z dnia 02.09.2004r. , (data wpływu 03.09.2004r.) w sprawie: czy Syndyk ma prawo do skorzystania z ulgi podmiotowej w trybie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, oraz co jest podstawą opodatkowania podatkiem VAT w przypadku wynagrodzenia Syndyka, wyjaśnia:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że pełni Pan funkcję syndyka masy upadłości na zlecenie sądów. Sąd Rejonowy w Łodzi postanowieniem z dn. 19.05.2004r. przyznał wynagrodzenie w kwocie 40.000zł, a Sąd Rejonowy w Skierniewicach postanowieniem z dn. 16.05.2001r. przyznał wynagrodzenie miesięczne w wysokości 3-krotnego przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, co w miesiącu maj i czerwcu 2004r. dało wypłacone wynagrodzenie w kwocie 13.923,33zł. Wypłata pierwszego wynagrodzenia nastąpiła w dn. 24.05.2004r., zaś drugiego wynagrodzenia nastąpiła w dn. 21.05.2004r. i 21.06.2004r., powodując przekroczenie kwoty zwolnionej od podatku VAT.

Zdaniem podatnika wobec faktu że ustawa o VAT obowiązująca do 30 kwietnia 2004r. nie obejmowała czynności wykonywanych przez syndyka, ma prawo do skorzystania z ulgi podmiotowej w kwocie 30.500zł zgodnie z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, a podatek VAT opłacać od kwoty przychodu przekraczającej kwotę zwolnioną od podatku. Tym samym podatek VAT powinien opłacać od kwoty przychodu powyżej 30.500zł. Natomiast podatek VAT do zapłaty powinien wynosić 3.013,87zł, który powinien być obliczony w poniższy sposób:wynagrodzenie brutto 53.923,33zł / 1,22 = 44.199,45 – 30.500,00zł (zgodnie z art. 113 – kwota 30.500 złotych jest kwotą wynikającą ze stosunku zwolnienia na cały rok i okresu od dnia 1 maja 2004r. do końca roku) = 13.699,45zł (podstawa do opodatkowania) x 22% (stawka podatku VAT) = 3.013,67zł. (należny podatek VAT).

Syndyk jako podmiot wykonując swoje czynności w ramach postępowania upadłościowego, do których został powołany, wykonuje szeroko pojętą działalność usługodawcy, zaliczoną do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dn. 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535). Ponieważ działalność tę wykonuje samodzielnie, zgodnie z nakazami wynikającymi z przepisów Prawa upadłościowego i naprawczego oraz sądu, otrzymując za to wynagrodzenie, świadczy odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, które podlegają opodatkowaniu.

Podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w/w ustawy w ciągu roku podatkowego, jeżeli nie zrezygnuje ze zwolnienia w trybie art. 113 ust. 4 powyższej ustawy, jest zwolniony od tego podatku z mocy prawa do momentu przekroczenia w roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, tj. w 2004r. kwoty 45.700zł w proporcji do okresu prowadzenia w tym roku działalności. Zgodnie z art. 113 ust. 5 w/w ustawy jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Zaś artykuł 29 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

W Pana przypadku, rozpoczęcie wykonywania czynności określonych w art. 5 nastąpiło w maju 2004r., jednocześnie nie zrezygnował Pan z przysługującego zwolnienia tak więc opodatkowaniu (w 2004r.) podlega nadwyżka ponad kwotę 30.467zł, (45.700zł : 12 m-cy x 8 m-cy = 30.466zł).Kwota przychodu podlegająca opodatkowaniu wynosi 23.456zł, gdyż przychód 53.923,33zł (przychód) - 30.467zł (kwota z art. 113 ustawy o VAT) = 23.456,23zł.Podatek należny wynosi 4.230zł, gdyż 23.456zł x 22 : 122 = 4.229,80zł, a podstawa opodatkowania wynosi – 19.226zł, gdyż 23.456zł – 4.230zł = 19.226zł.

Reasumując powyższe, zdaniem organu podatkowego stanowisko podatnika w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego - jest prawidłowe, jednakże obliczenie kwoty podatku należnego jest błędne. Kwota podatku należnego powinna wynosić 4.230zł, gdyż kwotę całego przychodu pomniejszamy o kwotę zwolnioną od podatku, a następnie obliczamy należny podatek poniższym wzorem:kwota przychodu x 22 : 122 = należny podatek.