Na podstawie art. 14a § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 ,poz.926 ze zm.) odpowiadając na zapytanie złożone w tut. Urzędzie dnia 23 czerwca 2003 r. w sprawie:

Sprzedaż usług transportowych eksportowych została wykonana w kwietniu i opodatkowana stawką 0 % i nie została zapłacona w kwietniu.

Sprzedaż usług budowlanych wykonana w kwietniu opodatkowana stawką 7 %, nie została zapłacona w kwietniu z obowiązkiem podatkowym w maju. Przedsiębiorstwo ... traktuje w m-cu maju sprzedaż jako 22 % .

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nakle n/ Notecią wyjaśnia:

Ad.1

Wyżej wymienione czynności powinny być opodatkowane na zasadach określonych w uchylonej ustawie z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Według przepisów tej ustawy należy ustalić moment powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z treścią art. 6 ust. 8b pkt 2 cytowanej ustawy obowiązek podatkowy dla usług przewozu osób i ładunków taborem samochodowym powstaje w momencie otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usługi.

Podatnik, który wykonał usługę transportową – eksport usług w kwietniu 2004 r. i nie otrzymał zapłaty za wykonaną usługę do 30 kwietnia 2004 r. nie mógł wykazać obowiązku podatkowego i skorzystać z zerowej stawki VAT w kwietniu 2004 r.

W obowiązującej ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) nie występuje pojęcie eksportu usług. Wartość usług transportowych świadczonych dla kontrahentów z krajów Unii Europejskiej w przypadku, gdy są zarejestrowanymi podatnikami podatku od wartości dodanej dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych, podlega opodatkowaniu w kraju nabywcy usługi (art.. 28 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) i nie jest wykazywana w składanych deklaracjach dla podatku od towarów i usług VAT-7.

Natomiast zgodnie z przepisami art. 83 ust. 1 pkt 23, w przypadku usług transportu międzynarodowego, do którego zalicza się m.in. przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów

- z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu ( przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty,

- z miejsca wjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju, zastosowanie ma stawka podatku w wysokości 0%.

Podatnicy świadczący usługi międzynarodowego transportu podlegają opodatkowaniu tylko w części, w której transport odbywał się na terytorium kraju.

Ad.2

Zgodnie z ustawą z dnia 8 stycznia 1993 r o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz.50 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegały czynności wymienione w art. 2 tej ustawy i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki podatku. Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności.

Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przez podatników przed dniem 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał po dniu 30 kwietnia 200 r. – czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004 r.