Stosownie do postanowień art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po rozpatrzeniu zapytania z dnia 6.05.2004 r. w sprawie zryczałtowanego podatku dochodowego od odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania działki oraz prawa własności budynku usytuowanego na tej działce wyjaśnia, że zgodnie z art. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia „nabycia” i w związku z tym musi ono być rozpatrywane na gruncie kodeksu cywilnego - przepisów dotyczących prawa rzeczowego. W ich świetle przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności (działu spadku, podziału majątku wspólnego) jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast zgodnie z przepisami art. 32 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25.02.1964 r. - Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (Dz. U. Nr 5, poz. 39 ze zm.) wspólnością majątkową objęty jest dorobek małżonków, którym są przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Stosownie do treści art. 42 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego od chwili ustania wspólności ustawowej stosuje się odpowiednio do majątku, który był nią objęty przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Natomiast w myśl art. 43 § 1 tegoż kodeksu oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, jednakże zgodnie z § 2 art. 43, z ważnych powodów każdy z małżonków może zażądać, ażeby ustalenie udziałów w majątku wspólnym nastąpiło z uwzględnieniem stopnia, w którym każdy z nich przyczynił się do powstania tego majątku.

W przedstawionej w zapytaniu sytuacji wartość praw otrzymanych z majątku wspólnego przekroczyła przysługujący panu udział w majątku dorobkowym małżeńskim, gdyż z postanowienia sądu o podział majątku dorobkowego, który został określony w wysokości 245.000,00 zł wynika, iż prawo użytkowania gruntu wraz z prawem własności budynku posadowionego na tym gruncie, a stanowiącego odrębny przedmiot własności o wartości 220.000,00 zł oraz inne rzeczy ruchome o wartości 25.000,00 zł wchodzące w skład majątku dorobkowego przypadły panu w całości ze spłatą na rzecz małżonka kwoty 100.000,00 zł. Spłata ta wyznaczyła udział 40,8 % małżonki w majątku dorobkowym.

Zgodnie z zacytowanymi powyżej przepisami dzień dokonania podziału majątku wspólnego, tj. 17.11.2003 r., był dniem nabycia przez pana ww. części udziału w przedmiotowych prawach, a więc dokonane odpłatne zbycie całości tych praw za kwotę 200.000,00 zł w dniu 19.04.2004 r., przed upływem pięciu lat od nabycia, powoduje, że opodatkowaniu 10-procentowym zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlega przychód z odpłatnego zbycia tylko części tych praw nabytych w dniu 17.11.2003 r., a które przekroczyły pana udział w majątku dorobkowym małżeńskim. Przychód podlegający opodatkowaniu wynosi więc 81.600,00 zł, tj. 40,8 % kwoty 200.000,00 zł uzyskanej ze zbycia.

Stosownie do treści art. 28 ust. 2 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników uzyskujących ten przychód, a którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a - e tejże ustawy. W związku z tym, że w dniu 4.05.2004 r. złożył pan oświadczenie, podatek od ww. przychodu nie wystąpi, jeżeli przychód ten wydatkuje pan na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie do dwóch lat od dnia zbycia.