W nawiązaniu do naszego pisma z dnia 20.07.2004 r. znak: OG-005/183/PDI/415/24/04 dotyczącego możliwości opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych usług sklasyfikowanych wg PKD-63.11.C oraz 74.50.B Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach zalecił uzupełnienie udzielonej odpowiedzi w zakresie jednoznacznej oceny stanowiska pytającego.

Wątpliwości podatnika budzi fakt, czy dla tak sklasyfikowanych usług można wybrać opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych i jaką zastosować stawkę. Podatnik dodaje, że usługi będzie świadczył na rzecz swojego pracodawcy wykonując w ramach działalności gospodarczej czynności nie wchodzące w zakres obowiązków służbowych, oraz usługi na rzecz innych podmiotów.

Przy wyborze tej formy opodatkowania należy uwzględnić przede wszystkim warunki określone w przepisach art. 6 i 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zmianami).

Szczegółowy wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawiera załącznik nr 2 do ustawy z 20 listopada 1998 roku. W wykazie tym nie wymieniono usług o symbolu 63.11. Zatem świadczenie usług o takim symbolu pozwala na skorzystanie z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. Ryczałt dla tych usług wynosi 8,5%.

Usługi o numerze PKD – 74.50.B Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług to usługi świadczone przez jednoosobowe podmioty gospodarcze świadczące pracę na rzecz jednego zakładu pracy.

W art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e tej ustawy zawarto zastrzeżenie, że możliwość korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłącza osiąganie w całości lub w części przychodów z tytułu wykonywania usług rekrutacji i pozyskiwania personelu oraz usługi świadczone przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu (PKWiU grupa 74.5) za wyjątkiem usług sklasyfikowanych w grupie 74.50.2 PKWiU, tj. usług pozyskiwania personelu, dla których zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17%.

Z powyższego wynika, że świadczenie choćby w części usług posiadających nr PKD-74.50 nie daje możliwości korzystania z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Odrębnym zagadnieniem jest kwestia opodatkowania przychodów z tytułu świadczenia usług na rzecz pracodawcy.

Zagadnienie to regulują przepisy art. 8 ust. 1 pkt 6 i ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku. Zgodnie z tym przepisem podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą samodzielnie lub w formie spółki, jeżeli podatnik lub, co najmniej jeden ze wspólników, przed rozpoczęciem działalności w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy czynności wchodzące w zakres działalności podatnika lub spółki nie ma możliwości skorzystania z opodatkowania przychodów z działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z pisma wynika, że podatnik rozpoczynający działalność będzie świadczył usługi na rzecz byłego pracodawcy w zakresie innym niż wykonywane czynności w ramach stosunku pracy, zatem może wybrać opodatkowanie wykonywanych usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych i zastosować stawkę ryczałtu 8,5%, pod warunkiem, że żadna z wykonywanych usług nie posiada numeru wg PKWiU – 74.50.B.