Z treści wystąpienia wynika, że w roku 2001 zawarła Pani umowę z firmą deweloperską na wybudowanie dla niej lokalu mieszkalnego i wpłaciła z tego tytułu 70% wartości mieszkania. W 2002r. Sąd Gospodarczy ogłosił upadłość w/w firmy, a wierzyciele powołali Spółdzielnię Budowlano-Mieszkaniową, celem przejęcia od syndyka upadłej firmy i dokończenia budowy mieszkań.

Po dokonaniu przez Panią cesji wierzytelności do Spółdzielni, które zostało zaliczone na wkład budowlany będą ponoszone w 2004r na dalsze wydatki tytułem wkładu budowlanego.

Stosownie do postanowień art.6 ust.1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz.1509) przepis art.27a ust.14 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r. ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002r.

Zgodnie z brzmieniem tego przepisu, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułów wydatków poniesionych na cele określone w ust.1 i 2, a następnie:- wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,- w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,- po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,- wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,- przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

W świetle powyższego podatnicy zawierając w 2001r. umowy na budowę lokalu mieszkalnego z firmą deweloperską spełnili warunki uprawniające ich do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na ten cel. Zaliczenie wierzytelności z tytułu dokonanych wpłat- na wkład budowlany- nie spełnia żadnej z wyżej wymienionych okoliczności- dlatego też nie ciąży na Pani obowiązek doliczenia do podatku za dany rok kwot uprzednio odliczonych.

Zgodnie zaś z art.4 ust.1 w/w ustawy podatnikowi, który w latach 1997-2001 nabył prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art.27a ust.1 pkt.1 lit. a)-f) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie (tj. w latach następnych, aż do całkowitego ich odliczenia).

Natomiast poniesione wydatki w 2004r. na wkład budowlany do Spółdzielni Budowlano-Mieszkaniowej (mimo zaliczenia wpłat dokonanych do firmy deweloperskiej) nie będą podlegać odliczeniu od podatku w ramach ulgi mieszkaniowej. Bowiem postanowienia art.4 ust.2 ustawy z 21 listopada 2001r.powołanej na wstępie mają zastosowanie dla tych podatników, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art.27a ust.1 pkt.1 lit. a)-f) i ponoszą dalsze wydatki na kontynuację rozpoczętej inwestycji.

Ogłoszenie upadłości firmy deweloperskiej spowodowało zaprzestanie inwestycji, a zatem utratę prawa do dokonywania dalszych wpłat na zakup lokalu mieszkalnego.

Podjęcie inwestycji przez Spółdzielnię Budowlano-Mieaszniową i wpłacanie przez członków spółdzielni wkładów budowlanych nie daje podstaw prawnych do skorzystania przez Panią z praw nabytych określonych w art.4 ust.2 cytowanej ustawy. Nie można tu bowiem mówić kontynuacji prawa nabytego z tytułu poniesionych wydatków na zakup lokalu mieszkalnego od firmy deweloperskiej, gdyż wydatki w 2004r. są ponoszone na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej, a tym samym stanowią odrębny tytuł uprawniający do ulgi i nie mogą być traktowane jako wpłaty na zakup lokalu mieszkalnego.

W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie, wydatki na wkład budowlany nie dają prawa do odliczenia od podatku w ramach praw nabytych do ulgi określonej w art.27a ust.1 lit.d/ ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r.

Jednocześnie informuję, że zmiana numeru dowodu osobistego oraz adresu zamieszkania nie mają żadnego wpływu na ulgę mieszkaniową.