Działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 12 maja 2004 (data wpływu 14 maja 2004 roku), uzupełnione pismem z dnia 7 czerwca 2004 roku (data wpływu 9 czerwca 2004 roku) oraz pismem z dnia 25 czerwca 2004 roku (data wpływu 28 czerwca 2004 roku) wniesione w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego, a w szczególności przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie sprzedaży gruntu i lokalu użytkowego związanych z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą oraz przepisów ustawy o podatku dochodowym w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego w przypadku sprzedaży gruntu i lokalu użytkowego wyjaśnia się co następuje:

W pismach wskazali Państwo, że w dniu 30 kwietnia 2004 roku sprzedano grunt oraz pawilon handlowy, które to nieruchomości były ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wskazano, ze w trakcie prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie były naliczane odpisy amortyzacyjne ani umorzenia środków trwałych, jednakże pawilon handlowy i grunt były wpisane do wykazu środków trwałych. W podaniach podnieśli Państwo, że pawilon został wybudowany ze środków własnych w 1990 roku na gruncie dzierżawionym z Urzędu Miasta. W dniu 28 marca 2000 roku grunt ten wykupiony został przez Państwo na własność. Wskazano ponadto, że w okresie od 1990 roku do 1992 roku sklep prowadził Pan sam. Od 1992 do 31 stycznia 2000 roku ze względu na stan zdrowia sklep prowadziła córka. Następnie w okresie od 1 lutego 2000 roku do 31 grudnia 2002 roku sklep był wynajmowany. Od 3 lutego 2003 roku do chwili sprzedaży tj. 30 kwietnia 2004 roku prowadził Pan pozarolniczą działalność gospodarczą na własne nazwisko w tymże lokalu użytkowym. W tym okresie był Pan opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wątpliwości Państwa budzą zagadnienia: czy w powyższym przypadku muszą Państwo płacić podatek, skoro obecnie prowadzą rozbudowę i remont budynku mieszkalnego zgodnie z pozwoleniem na budowę, czy też mogą rozliczyć się Państwo okazując rachunki w terminie późniejszym np. w okresie jednego roku czy dwóch lat, składając stosowne oświadczenie zaznaczając równocześnie, że uzyskane środki finansowe ze sprzedaży nieruchomości przeznaczacie Państwo na w/w cel.

Uważacie Państwo, że powinniście rozliczyć podatek po rozbudowie i remoncie budynku mieszkalnego.

Odnosząc się do Państwa stanowiska wyjaśnia się co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 10 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2000 r. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym (ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż 1500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

• ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w pkt 2 oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, nie ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej - bez względu na okres ich nabycia - stosuje się przepisy art. 28 ust. 1 i ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Zgodnie z art 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Zaś zdanie pierwsze ust. 2 mówi, że podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1 ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Wyrażony przez Państwa w piśmie pogląd nie jest trafny i nie mogliście Państwo na podstawie art. 28 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym złożyć w terminie 14 dni od sprzedaży oświadczenia o przeznaczeniu przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu i gruntu w ciągu 2 lat na własne cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ) i nie możecie skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, ponieważ do sprzedaży nieruchomości ujętych w wykazie środków trwałych określonej w art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stosuje się tylko przepisy art. 28 ust. 1 i 2 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym a nie cały art. 28.

W związku z tym przychód ze sprzedaży przedmiotowego lokalu będzie opodatkowany w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Ryczałt od tego przychodu zgodnie z art. 12 ust. 10b w związku z art. 21 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym płatny jest bez wezwania, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika w terminie do 20 dnia następnego miesiąca.

Niniejszej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w Państwa piśmie oraz stan prawny obowiązujący w okresie zdarzenia przedstawionego w piśmie, jak w dniu udzielania odpowiedzi.