W odpowiedzi na pismo z dnia 13.07.2004 r. bez znaku, uzupełnione pismem z dnia 04.08.2004 r. uprzejmie informuję :
Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku świadczenia usług transportowych miejscem opodatkowania (świadczenia usług) jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości.
Tak więc przewoźnik transportujący osoby obowiązany jest opodatkować świadczoną usługę w każdym z krajów, przez który przejeżdża – z uwzględnieniem pokonywanych w tych krajach odległości /kilometrów/ oraz obowiązujących stawek podatkowych.
A zatem jeżeli usługi pasażerskiego transportu lądowego pozostałe /symbol PKW i U 60.23/ świadczone są na terytorium Polski podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce w rozumieniu w/w ustawy o PTU w/g stawki podatkowej określonej w art. 41 ust. 2 ustawy tj. 7 % /poz. 144 załącznika nr 3 do ustawy/.
Natomiast część transportu wykonywana poza terytorium Polski nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce lecz w poszczególnych krajach, na których jest dokonywany transport osób w oparciu o obowiązujące w tych krajach przepisy.
Informacje na temat opodatkowania podatkiem VAT w poszczególnych krajach czonkowskich Unii Europejskiej, Komisja Europejska przygotowała w formie dokumentu, który jest dostępny na stronie internetowej komisji Europejskiej :www.europa.eu.int/comm/taxation_customs/publications/info­_doc/info_doc.htm
Jednoczenie na stronie internetowej Ministerstwa Finansów : www.mf.gov.pl w dziale : Podatki/VAT w handlu wewnątrzwspólnotowym znajdują się adresy instytucji udzielajacych informacji o podatku VAT w państwach członkowskich UE.
Zasady dokumentowania czynności nie podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług reguluje art. 106 ust. 2 ustawy o PTU.
Stosownie do w/w przepisu obowiązek wystawiania faktur istnieje również w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub- w przypadku terytorium państwa trzeciego – podatku o podobnym charakterze.
Natomiast zasady wystawiania faktur VAT określone zostały w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).
Kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego reguluje przepis art. 86 ust. 8 pkt 1 w/w ustawy o PTU, zgodnie z którym podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary lub usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorum kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi :
1. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika :
a/ z tytułu nabycia towarów i usług,
b/ potwierdzających dokonanie przedpłaty /zaliczki, zadatku, raty/, jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego.
c/ od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu –
- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ;
2. w przypadku importu – suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego ;
3. zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6 ;
4. kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. /potwierdzone fakturą wewnętrzną zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT/.
Wobec powyższego w przypadku spełnienia warunków określonych w/w przepisem art. 86 ust. 8 pkt 1 istnieje możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ustaloną w oparciu o cyt. wyżej art. 86 ust.2.