W dniu 14.06.2004r. złożyła Pani do tutejszego organu wniosek w sprawie udzielenia informacji w zakresie stawki podatku VAT do usług polegających na wykonywaniu instalacji wodno – kanalizacyjnych.

W przedmiotowym wniosku wyjaśnia Pani, iż prowadzi działalność w zakresie usług polegających na wykonywaniu instalacji wodno-kanalizacyjnych w kraju i za granicą. Usługi powyższe wykonuje Pani również w Niemczech, jednakże na rzecz polskiego podmiotu, jako podwykonawca firmy polskiej.

W uzupełnieniu do wymienionego na wstępie wniosku, w dniu 14.06.2004r. złożyła Pani pismo, w którym precyzując stan faktyczny sprawy informuje, iż usługi wodno-kanalizacyjne wykonywane w Niemczech polegają na instalacji urządzeń grzewczych i sanitarnych, przewodów, rurek itp. w nowych kompletnych domach mieszkalnych produkowanych przez firmę polską w Polsce. Domy te przewożone są w częściach i montowane w Niemczech, a instalacje zakładane przez Panią stanowią integralną część w/w domów.

Do czasu wejścia w życie przepisów nowej ustawy o podatku od towarów i usług, usługi te traktowała Pani jako eksport usług i do ich sprzedaży stosowała stawkę podatku w wysokości 0%.

W związku ze zmianą ustawy o podatku od towarów, w świetle przedstawionego stanu faktycznego powstała u Pani wątpliwość, jaką stawką należy opodatkować usługi instalacji wodno-kanalizacyjnych na rzecz kontrahenta polskiego, w sytuacji gdy usługi te są wykonywane w Niemczech.

Zdaniem Pani, z uwagi na fakt iż miejscem świadczenia usług montażu urządzeń jest miejsce faktycznie wykonanej usługi, w tym przypadku Niemcy, sprzedaż tych usług winna być opodatkowana stawką podatku w wysokości 0%.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. nr 137 poz. 926 z późniejszymi zmianami) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w wyżej powołanym piśmie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54 poz. 535) opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w w/w przepisie, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Natomiast w art. 8 ust. 3 cytowanej ustawy, ustawodawca wskazał, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Jednakże, dla prawidłowego określenia miejsca powstania obowiązku podatkowego tj. określenia kraju, w którym należy rozliczyć podatek z tytułu wykonanej usługi, a w konsekwencji dla zastosowania właściwej stawki VAT - istotne znaczenie ma miejsce świadczenia usług w rozumieniu cytowanej ustawy o VAT.

Miejsce świadczenia, w przypadku świadczenia usług zdefiniowane zostało w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT jako miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce gdzie świadczący posiada stałe miejsce prowadzenia działalności ; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania.

Od zasady powyższej wprowadzone zostały pewne odstępstwa, których kryterium wyodrębnienia są m.in. rodzaj świadczonych usług, miejsce faktycznego ich świadczenia.

Stosownie do zapisu art. 27 ust. 2 pkt 1 cytowanej wyżej ustawy, w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym także świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego – miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Należy również podkreślić, iż przykłady usług zostały przez ustawodawcę ujęte w formie katalogu otwartego, co oznacza, że również inne usługi „związane z nieruchomością” nie wymienione w art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, będą podlegały tym samym zasadom opodatkowania. Zasadnicze znaczenie będzie tutaj odgrywało pojęcie nieruchomości, które obejmuje również jej części składowe. W takim przypadku należy także mieć na uwadze, że świadczone usługi muszą być związane z konkretną nieruchomością, której musi być znana chociażby jej lokalizacja.

Treść wyżej powołanego przepisu określa miejsce świadczenia usług związanych z nieruchomościami, jako miejsce ich opodatkowania – niezależnie od tego na rzecz jakiego podmiotu wykonywana jest usługa.

Miejsce opodatkowania usługi poza terytorium kraju oznacza, że świadczenie takiej usługi nie podlega opodatkowaniu w kraju, a obrót uzyskany z tytułu jej sprzedaży nie jest wykazywany w składanej przez podatnika deklaracji VAT-7.

Wobec powyższego, jeżeli usługa instalacji wodno-kanalizacyjnej w domach mieszkalnych związana jest z nieruchomością położoną poza obszarem kraju - w jednym z państw Unii Europejskiej - to usługa ta podlega opodatkowaniu w tym kraju członkowskim, w którym położona jest nieruchomość wg przepisów obowiązujących w tym kraju.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i stan prawny obowiązujący w dniu jej datowania.