Interpretacja Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu
ZD/423-217/04
z 11 października 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
ZD/423-217/04
Data
2004.10.11
Autor
Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
organizacje międzynarodowe
organizacje pracodawców
składka członkowska
Pytanie podatnika
Czy wydatki z tytułu składek płaconych na rzecz organizacji polskich i międzynarodowych są kosztem uzyskania przychodów?
Spółka w ramach prowadzonej przez siebie działalności ponosi wydatki z tytułu składek na rzecz różnych organizacji polskich i międzynarodowych. W przypadku polskich organizacji Spółka uiszcza składki głównie na rzecz stowarzyszeń, fundacji oraz izb gospodarczych, zrzeszających przedsiębiorców zainteresowanych rozwojem gospodarczym określonej branży lub określonego miejsca czy kierunku geograficznego. W zakresie organizacji zagranicznych Wnioskująca należy przede wszystkim do stowarzyszeń organizatorów targów. Z uwagi na przedstawiony powyżej stan faktyczny, zdaniem Spółki, mając na uwadze przepis art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyjaśnienia wymaga kwestia sposobu oceny, czy dana organizacja do której przedsiębiorca przystępuje dobrowolnie jest organizacją przedsiębiorców i pracodawców, a także sprecyzowanie o jakich ustawach mowa pod pojęciem “odrębne ustawy” i czy chodzi tylko o ustawy polskie, czy także o akty prawne rangi ustaw wydawanych w innych krajach. Jednostka uważa, iż za brakiem ograniczenia tylko do ustaw polskich przemawia fakt użycia przez ustawodawcę określenia “odrębnych ustaw”. Ponieważw polskim porządku prawnym obowiązuje tylko jedna ustawa o organizacjach pracodawców, użycie liczby mnogiej stanowi przesłankę do uznania, że chodzi również o organizacje tworzonew innych krajach. W sytuacji przedstawionej przez Podatnika zastosowanie znajdują następujące przepisy:
W opisanych okolicznościach faktycznych, uwzględniając przywołane uprzednio przepisy prawa podatkowego, organ podatkowy zauważa, iż aby w ogóle można było mówić o możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów, należy wykazać związek poniesionego wydatku z uzyskanym przychodem. Oznacza to, że można odliczyć dane koszty, jeżeli wykaże się ich obiektywny związek z prowadzoną działalnością, czyli koszty, których celem jest osiągnięcie, zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów. Ponadto dany wydatek nie może mieścić sięw katalogu wyłączeń, o którym mowa w art. 16 ustawy podatkowej. Zatem, za koszty uzyskania przychodu uznać można wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki, które związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą i których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Gdy istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkiem a uzyskanym przychodem, wówczas spełniony jest podstawowy i wystarczający warunek do uznania poniesionego wydatku za koszt podatkowy. Ponadto analiza art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, prowadzi do wniosku, iż wystąpienie konkretnego przychodu, jest warunkiem wystarczającym, ale niekoniecznym do zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu, niezbędne jest natomiast działanie podatnika w celu jego potencjalnego osiągnięcia. Możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu w sytuacji, kiedy poniesienie tego wydatku nie spowodowało uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł obiektywnie zakładać, iż wydatek ten wygeneruje przychody. W przypadku składek na rzecz organizacji pracodawców, do których przynależność jest obowiązkowa – skoro dany podmiot musi płacić określone składki, jeżeli chce prowadzić swoją działalność - to składki te są kosztem działalności gospodarczej. W przypadku jednak składek na rzecz organizacji, do których przynależność nie jest obowiązkowa (np. organizacji pracodawców), istnieje możliwość zaliczenia ich w ograniczonym zakresie do kosztów uzyskania przychodów. Zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów zależy od rodzaju organizacji i celu opłacania składek. Warunkiem uznania za koszt uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez podatników tytułem składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, do których podatnicy przystępują na zasadzie dobrowolności, jest fakt, aby organizacje te działały na podstawie odrębnych ustaw. Ustawą taką jest, m.in. ustawa z dnia 23 maja 1991r. o organizacjach pracodawców (Dz. U.z 1991r. Nr 55, poz. 235 ze zm.). Stosownie do art. 2 cytowanej ustawy, związki pracodawców mają prawo tworzenia federacji i konfederacji, jak też przystępowania do nich, a każdy związek, federacja i konfederacja ma prawo do przystępowania do międzynarodowych organizacji pracodawców. Związek pracodawców powstaje z mocy uchwały o jego założeniu i działa w oparciu o statut uchwalony przez zgromadzenie założycielskie. Jeżeli z treści statutu wynika, iż związek może być członkiem międzynarodowych organizacji o tym samym lub podobnym profilu działania, którato przynależność jest koniecznym czynnikiem służącym realizacji zadań statutowych, a brak omawianej przynależności związku do wyżej wymienionych organizacji międzynarodowych byłby faktycznym ograniczeniem zakresu działalności statutowej, wówczas składki na rzecz organizacji międzynarodowych, których Podatnik jest członkiem - stanowią wydatek, który może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w zakresie określonym przepisami art. 16 ust. 1 pkt. 37 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z uwagi na powyższe, organ podatkowy stoi na stanowisku, iż składki na rzecz organizacji (w tym międzynarodowych), do których przynależność nie jest obowiązkowa, są w ograniczonym zakresie kosztem uzyskania przychodu, pod warunkiem, że organizacje te działają w oparciuo przepisy ustaw zrzeszających pracodawców i przedsiębiorców oraz że przynależność do owych organizacji jest czynnikiem (wymuszonym warunkami pozaprawnymi – np. sytuacją ekonomiczną) służącym realizacji działalności podatnika. Zatem warunkiem jest wykazanie, że ich uiszczenie miało na celu uzyskiwanie przychodów. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.