Zasady odliczania i zwrotu podatku naliczonego określają przepisy art.86 i art.87 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) oraz przepisy wykonawcze do ww. ustawy. Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124. Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami (por. art.86 ust.8 pkt1 ww. ustawy).

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (art.87 ust.1 cyt. ustawy). Zgodnie z art.87 ust.2 ww. ustawy zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika, z zastrzeżeniem ust.3. Ust. 3 natomiast stanowi, że różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, powiększonej o 22% obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art.41 ust.1 podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej. Na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust.2, w terminie 25 dni, a w przypadku kwoty, o której mowa w ust.3 – w terminie 60 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z:1) faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone bezpośrednio podatnikowi będącemu wystawcą faktury, z uwzględnieniem art.13 ust.1 pkt1 Prawa działalności gospodarczej,2) dokumentów celnych oraz decyzji, o których mowa w art.33 ust.2 i 3 oraz art.34, i zostały przez podatnika zapłacone,3) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji.(por. art.87 ust.6 ww. ustawy).Zgodnie z art.87 ust.4 pkt2 cyt. ustawy na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową, kwota różnicy podatku podlegająca zwrotowi w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia ulega podwyższeniu, jeżeli podwyższenie tej kwoty jest uzasadnione kwotą podatku naliczonego, o której mowa w art.86 ust.8 pkt1. Zatem w przypadku gdy podatnik w danym okresie rozliczeniowym wykonuje czynności opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 22% oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nadwyżka podatku naliczonego nad należnym wykazana w deklaracji VAT-7 do zwrotu na rachunek bankowy przysługuje podatnikowi do zwrotu w terminie 180 dni.Jeżeli jednak podatnik złoży wniosek , w którym wskaże, że:- czynności wykonywane przez niego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w kraju- podatek naliczony mógłby być odliczony gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju- jest w posiadaniu dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami,czyli wskaże fakt spełnienia warunków, od których jest uzależniony zwrot w terminie krótszym niż 180 dni, nadwyżka podatku naliczonego, w części uzasadnionej kwotą podatku naliczonego związaną ze sprzedażą niepodlegąjącą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju, przysługuje podatnikowi do zwrotu na rachunek bankowy w terminie 60 dni-zgodnie z art.87 ust.4 pkt2 ww. ustawy.. Pozostała część nadwyżki- wynikająca z podatku naliczonego związanego z towarami (usługami) nabytymi w celu wykonania czynności opodatkowanych stawką podatku 22%, winna zostać zwrócona na rachunek podatnika w krótszym, 60 dniowym terminie, jeżeli podatnik złoży dodatkowy wniosek w trybie art.87 ust.6 i jednocześnie spełni wszystkie warunki, o których mowa w pkt1-3 przepisu art.87 ust.6 ww. ustawy.

Biorąc zatem pod uwagę ww. przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w piśmie Podatnika , tut. organ podatkowy podziela stanowisko Podatnika, iż dopiero w przypadku złożenia obydwu wniosków, o których mowa w art.87 ust.4 pkt2 i art.87 ust.6 ww. ustawy, Podatnik może ubiegać się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w skróconym, 60-dniowym terminie.