Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dwie szkoły zajmują jeden budynek, natomiast faktury za media wystawiane są przez dostawcę usług na jedną ze szkół tj. Szkołę Podstawową. Po otrzymaniu faktury Szkoła Podstawowa obciąża połową kosztów drugą szkołę - Gimnazjum, wystawiając notę obciążeniową tytułem zwrotu kosztów za media.

Szkoła pyta, czy kwota wpłacona na podstawie wystawionej noty obciążeniowej z tytułu zwrotu kosztów za media jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z § 11 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 97, poz. 971) zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami ”Faktura VAT”. Szkoła Podstawowa nie jest podatnikiem podatku VAT, dlatego też nie jest uprawniona do wystawiania faktur i nie może dokonać refakturowania ww. usług za media. Celem refakturowania jest przeniesienie wyłożonych kosztów na podmiot, który z danych usług korzystał.

W przypadku wystawienia noty obciążeniowej na podstawie, której druga szkoła dokona wpłaty tytułem zwrotu kosztów za media, również następuje przeniesienie wyłożonych kosztów na podmiot, który z danych usług korzystał.

Organ podatkowy wyjaśnia, iż kwota, wpłacona tytułem zwrotu kosztów za media, wpływa na zmniejszenie kosztów a zatem wydatki zwrócone nie mogą być kosztem.

Fakt wystawienia noty obciążeniowej nie ma wpływu na obowiązek zarejestrowania się jako podatnik podatku od towarów i usług. Szkoła podlega bowiem zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Jak bowiem wynika z poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy, usługi w zakresie edukacji PKWiU ex 80 – korzystają ze zwolnienia od podatku. Usługi wykonywane jednak poza katalogiem usług w zakresie edukacji – podlegają VAT, przy czym podmiot może rozważyć zwolnienie podmiotowe od podatku na podstawie art. 113 ustawy o VAT.