W odpowiedzi na pismo z dnia 11.10.2004 r. (data wpływu 15.10.2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych – Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sierpcu działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśnia :

Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( j.t. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo w art. 7a ust. 1, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873), organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie – łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.

Z powołanego przepisu art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że aby można było dokonać odliczenia od dochodu, to darowizna musi spełniać dwie kumulatywne przesłanki. Powinna być przekazana na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, a obdarowanym musi być organizacja określona w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy prowadząca działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych.

Artykuł 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie wymienia enumeratywnie sferę zadań publicznych . Preferowanymi przez ustawodawcę celami, na które mogą być przekazane darowizny są w szczególności:- pomoc społeczna,- działalność charytatywna,- ochrona i promocja zdrowia,- działania na rzecz mniejszości narodowych,- nauka, edukacja, oświata i wychowanie,- kultura, sztuka, ochrona dóbr kultury i tradycji,- upowszechnianie kultury fizycznej i sportu,- promocja i organizacja wolontariatu.

Uwzględniając artykuł 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, do organizacji będących beneficjentami przekazywanych darowizn należą m. in. organizacje pozarządowe, tj. niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, i niedziałające w celu osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki nieposiadające osobowości prawnej utworzone na podstawie przepisów ustaw, w tym fundacje, z wyłączeniem fundacji utworzonych przez partie polityczne oraz fundacji, których jedynym fundatorem jest Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego, chyba że:

a) przepisy odrębne stanowią inaczej,

b) majątek tej fundacji nie jest w całości mieniem państwowym, mieniem komunalnym lub mieniem pochodzącym z finansowania środkami publicznymi w rozumieniu ustawy o finansach publicznych lub

c) fundacja prowadzi działalnośc statutową w zakresie nauki, w szczególności na rzecz nauki;

Jednym z warunków , jakie ma spełnić organizacja pozarządowa prowadząca działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych jest nieprowadzenie działalności gospodarczej albo prowadzenie tej działalności, ale w rozmiarach służących realizacji celów statutowych.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przepisie art. 18 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określono, że kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 1 i 7 cyt. ustawy nie może przekroczyć 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1, z tym że odliczeniom nie podlegają darowizny na rzecz:

1. osób fizycznych,

2. osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego,tytoniowego,spirytusowego,winiarskiego,piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.

Zatem, przy spełnieniu wszystkich warunków określonych powyższymi przepisami, przekazanie darowizny na rzecz fundacji będzie podlegało odliczeniu od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.