Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w 1997 r. podatnicy kupili na własność działkę budowlaną, a następnie w 1999 r. rozpoczęto budowę domu mieszkalnego. W dniu 16.06.2004 r. podatnicy sprzedali działkę wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego. Podatnicy pytają, czy mają obowiązek uiszczenia jakichkolwiek opłat lub podatku z tytułu ww. sprzedaży.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym jest przychód ze sprzedaży nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Z uwagi na to, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, należy odnieść się do regulacji prawa cywilnego, tj. art. 48 ustawy z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), z którego wynika, że budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane stanowią części składowe gruntu, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie.

Z pisma wynika, iż rozpoczęto budowę budynku mieszkalnego na gruncie stanowiącym własność podatnika. W takiej sytuacji rozpoczęta budowa domu nie stanowi odrębnej nieruchomości, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 48 Kodeksu cywilnego, lecz jest jej częścią składową. W związku z powyższym sprzedaż rozpoczętej budowy nie stanowi odrębnego od sprzedaży gruntu źródła przychodu. Jeżeli w 1997 r. podatnicy nabyli na własność działkę budowlaną, a następnie w 2004 r. dokonali jej sprzedaży wraz z rozpoczętą budową domu, przychód ten nie podlega opodatkowaniu, albowiem od nabycia nieruchomości w 1997 r. do momentu jej zbycia upłynęło 5 lat.

Natomiast zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.), przepis art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. ma zastosowanie do podatników, którzy przed 1.01.2002 r. odliczyli od podatku wydatki poniesione na zakup gruntu, a następnie po dniu 1.01.2002 r. zbyli ten grunt.

Art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r. stanowi, że w przypadkach odliczenia od podatku wydatków poniesionych na zakup gruntu, a następnie zbycie tego gruntu - podatnik jest obowiązany wykazać i doliczyć kwoty uprzednio odliczone od podatku należnego za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności.

W 1997 r. podatnicy kupili działkę budowlaną (grunt) i dokonali odliczenia z tego tytułu. Sprzedaż działki nastąpiła w 2004 r. Zatem w myśl wyżej powołanych przepisów są zobowiązani wykazać i doliczyć kwotę odliczoną w 1997 r. do podatku należnego za rok 2004.