W odpowiedzi na pismo z dnia 17.06.2004 r. znaku JT.2226/31/04 w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego uprzejmie informuję:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 w/w ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 i ust. 2 w/w ustawy świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
Jednocześnie zgodnie z art. 15 ust. 1 w/w ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 w/w ustawy nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z zapytania wynika, że Gmina jest inwestorem realizującym budowę przyzagrodowych oczyszczalni ścieków, które stanowić będą jej własność, a mieszkańcom zostaną przekazane w nieodpłatne użytkowanie. Jednocześnie inwestycja ta finansowana jest w części z wpłat mieszkańców gminy.
Wobec powyższego fakt, iż nie następuje przeniesienie na mieszkańców prawa do rozporządzania przedmiotową inwestycją jak właściciel powoduje, iż z tytułu otrzymanych od mieszkańców wpłat nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu realizacji tej inwestycji.
Natomiast czynność nieodpłatnego przekazania przy zaistnieniu okoliczności wskazanych w cyt. powyżej art. 8 ust. 2 w/w ustawy się traktuje się jak odpłatne świadczenie usług powodujące powstanie obowiązku podatkowego, o ile nie znajdą zastosowania przepisy cytowanego wyżej art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.