Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.).

Pismem z dnia 26 maja 2004 r. Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny:

• Spółka podpisała umowę z firmą niemiecką na pozyskiwanie klientów na terenie Niemiec, na sprzedawane towary - nowe środki transportu w rozumieniu art. 2 pkt 10 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) – zwanej dalej „ustawą”
• Niemiecki kontrahent pobiera od Spółki prowizję i wystawia faktury VAT,
• Spółka otrzymuje od kontrahenta – pośrednika niemieckiego - zaliczki na swoje towary w wysokości 100% ceny, przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
• odbiorcą towarów w Niemczech jest kontrahent Spółki, a w niektórych przypadkach klienci indywidualni,
• Spółka dokonuje również dostawy samochodów używanych na terytorium kraju,
  

Wątpliwości Spółki dotyczą sposobu opodatkowania otrzymywanych zaliczek oraz wymogów jakie musi spełniać faktura dokumentująca dostawę samochodów używanych.
W opinii Spółki na otrzymaną, od kontrahenta niemieckiego, zaliczkę winna wystawić fakturę VAT i opodatkować stawką podatku w wysokości 22% liczonego rachunkiem „w stu”. W momencie ustalenia klienta finalnego korygowana jest faktura zaliczkowa. Dostawa dla klienta finalnego będzie wewnątrzwspólnotową dostawą towarów.
W zakresie faktur VAT dokumentujących dostawę samochodów używanych na fakturze winna zostać podana kwota brutto, natomiast w ewidencji prowadzonej dla celów rozliczenia podatku od towarów i usług oraz na paragonie fiskalny, winny być wyszczególnione kwoty zwolnione z VAT i kwotę opodatkowaną w systemie marży.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż:

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem nie mającym zastosowania w niniejszej sprawie. Z uwagi na powyższe wykonywane przez Spółkę czynności przemieszczenie towarów z terytorium kraju na terytorium Niemiec należy uznać za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4. Zgodnie z ust. 3 art. 20 jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Art. 19 ust. 12 pkt 2 stosuje się odpowiednio. Z powyższego wynika, iż w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów obowiązek podatkowy powstaje także w przypadku, gdy przed dokonaniem dostawy otrzymano całość lub część ceny, a czynność tę udokumentowano fakturą VAT.
Jednakże ustawodawca w omawianym przepisie odwołał się do postanowień art. 19 ust. 12 pkt 2 ustawy. Zgodnie z ww. przepisem przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli otrzymano co najmniej 50 % ceny oraz gdy eksporter przedstawił w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2. Ustęp 11 art. 19 stanowi, iż jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Natomiast art. 87 ust. 2 ustawy stanowi, iż z zastrzeżeniem ust. 3, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego. Jeżeli przeprowadzone postępowanie wykaże zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.
W opinii tut. organu podatkowego z powyższych zapisów wynika, iż aby powstał obowiązek podatkowy w przypadku otrzymania zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

• musi zostać wystawiona faktura VAT dokumentująca otrzymanie zaliczki,
• dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów musi przedstawić w urzędzie skarbowym zabezpieczenie kwoty zwrotu różnicy podatku.
  

Wówczas sprzedawca ma prawo zastosować stawkę podatku w wysokości 0% jak dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
W przypadku gdy wszystkie ww. warunki nie zostaną spełnione łącznie, nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, gdyż jak wspomniano powyżej, nie zostaną spełnione ustawowe przesłanki powodujące powstanie tego obowiązku.
Przedstawiony stan prawny powoduje, iż w przypadku, gdy Spółka nie spełni wszystkich ww. warunków łącznie, nie powinna opodatkowywać podatkiem od towarów i usług otrzymania przedmiotowej zaliczki.

Niezależnie od powyższego tut. organ podatkowy informuje, iż dla zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%, w przypadku dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, niezbędnym jest, aby dokonujący dostawy posiadał dokumenty jednoznacznie potwierdzające otrzymanie towaru przez jego nabywcę. Stosowanie w opisanym przez Spółkę stanie faktycznym stawki VAT w wysokości 0%, w przypadku wystawienia faktury VAT dla odbiorcy indywidualnego i posiadania potwierdzenia przez kontrahenta (pośrednika) niemieckiego będzie postępowaniem nieprawidłowym. Każdorazowo niezbędnym jest aby potwierdzającym otrzymanie towaru była osoba (jednostka) widniejąca na fakturze VAT dokumentującej dokonanie dostawy. Powyższe wynika z postanowień art. 42 ustawy. Zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0 %, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

W zakresie faktur dokumentujących dostawę samochodów używanych, tut. organ podatkowy informuje, iż poniższe stanowisko dotyczy towarów używanych w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, który stanowi, iż na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00). Powyższe towary muszą być, zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy, nabyte od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.
   

W takim przypadku, jak słusznie twierdzi jednostka, na wystawianych fakturach nie wykazuje się podatku od towarów i usług, a jedynie wartość brutto towarów. Na podstawie art. 120 ust. 16 ustawy podatnik, o którym mowa w ust. 4, nie może oddzielnie wykazywać na wystawianych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża. Zgodnie z art 120 ust. 4 ustawy w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie m.in. towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Powyższe powoduje, iż ust. 16 art. 120, będzie miał zastosowanie jedynie w przypadku opodatkowania podatkiem od towarów i usług dokonanej sprzedaży samochodów używanych w przypadku gdy opodatkowaniu podatkiem podlega marża. Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż na podstawie art. 120 ust. 21 ustawy, opodatkowanie marży nie ma zastosowania do nowych środków transportu będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Informuje się również, że zarówno na paragonie fiskalnym, jak i w prowadzonej ewidencji dla celów podatku od towarów i usług, Spółka nie powinna wykazywać kwoty zwolnionej z opodatkowania. Bowiem w przypadku opodatkowania marży, pozostała kwota należna od sprzedawcy nie jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jest to kwota nie podlegająca opodatkowaniu podatkiem.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym, w zakresie zadanego przez Spółkę pytania i w obowiązującym na dzień jej wydania stanie prawnym.