W ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535) czynności opodatkowane wyliczone są w art.5 ust.1 zgodnie z którym, opodatkowaniu podlega: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Podkreślić należy, że wskazany wyżej przepis formułuje jednocześnie zasadę, iż warunkiem opodatkowania dostawy lub świadczenia usług jest odpłatność za owe czynności. Nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art.7 ust.2 oraz art.8 ust.2 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.Zgodnie z art.7 ust.2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust.1 pkt 1 , rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
- wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny,jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Zapisy ustawy wskazują więc, że opodatkowaniu podlega zużycie towarów, jedynie gdy ich spożytkowanie następuje na cele osób ściśle wymienionych w art.7 ust.2 pkt 1 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. Natomiast z treści art.7 ust.2 pkt 2 tej ustawy, który odnosić się może do czynności przekazania towarów na cele reprezentacji i reklamy nie wynika, aby w pojęciu “wszelkie inne przekazanie towarów”, mieściła się również czynność zużycia towarów.

Zatem zużycie towarów lub przekazanie przez podatnika towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług na potrzeby zatrudnionych przez niego pracowników jak również poczęstunki napojami, kawą i słodyczami podczas spotkań z kontrahentami, jeżeli jest związane z prowadzeniem przez pracownika przedsiębiorstwa – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług pomimo, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu przekazywanych towarów lub towarów i usług związanych ze świadczonymi nieodpłatnie usługami.

Nie podlega również opodatkowaniu przekazanie przez podatnika towarów, jeżeli obowiązek ich wydania wynika z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy lub jest zagwarantowane pracownikom na podstawie Kodeksu pracy lub innymi przepisami, gdy świadczenia te są związane z prowadzeniem przez podatnika przedsiębiorstwa, nawet gdy podatnikowi przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku.
Wyłączenie tych czynności z opodatkowania powoduje fakt, że czynności te, jako związane z działalnością gospodarczą podatnika, nie służą celom osobistym pracowników, lecz prawidłowemu, zgodnemu z przepisami prawa funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, a w konsekwencji jego sprzedaży opodatkowanej. Uwzględnić przy tym należy, że tego rodzaju przekazania mają charakter nieodpłatny, wobec czego nie ma do nich zastosowania art.8 ust.1 pkt 3 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług stanowiący, że odpłatnym świadczeniem usług są również świadczenia zgodne z nakazem wynikającym z mocy prawa, gdyż w tym przypadku chodzi o świadczenia czynione za wynagrodzeniem.
W świetle powyższego, stanowisko podatnika zawarte w zapytaniu z dnia 27 września 2004 roku jest prawidłowe. Odpowiedzi udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego wynikającego z zapytania.