W latach 2000-2004 podatnik dokonał inwestycji w zakresie budowy mieszkań na wynajem i korzystał z tego tytułu z ulgi podatkowej, jednocześnie ponosząc wydatki większe niż odliczone w ramach limitu. Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy ma prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych lokali mieszkalnych od ich wartości nie odliczonej w ramach wykorzystanej ulgi podatkowej.

Zgodnie z art. 22 a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U.z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania między innymi budynki, budowle oraz lokale będące odrębną własnością, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu lub dzierżawy.

Z kolei, na podstawie art 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie uważa się za koszt uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o powyższej ustawy, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Ze stanu przedstawionego przez podatnika w piśmie wynika, iż część wydatków związanych z budową budynku wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się nim lokali mieszkalnych na wynajem, została odliczona od dochodu przed opodatkowaniem. Zatem kosztem uzyskania przychodu będą odpisy amortyzacyjne tylko od tej części wartości budynku, która nie została odliczona w ramach ulgi budowlanej . Nie można bowiem dwukrotnie odliczać poniesionych wydatków: raz, poprzez odliczenie poniesionych wydatków na budowę od dochodu, po raz drugi przez dokonanie odpisów amortyzacyjnych i zaliczenie ich w ciężar kosztów .

W przypadku korzystania przez podatnika z odliczeń od dochodu nie będzie możliwym zaliczenie w ciężar kosztów uzyskania przychodu z tytułu wynajmu odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości budynku odliczonej tytułem ulgi związanej z budową budynku wielorodzinnego z mieszkaniami na wynajem.

Ponadto organ podatkowy informuje, iż zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiących załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych budynki mieszkalne i lokale mieszkalne podlegają amortyzacji wg stawki 1,5 %.

Informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.