Podatnik prowadzi działalność handlową artykułami spożywczymi i przemysłowymi, eksportuje i importuje tego rodzaju towary, dokonuje dostaw i nabyć wewnątrzwspólnotowych oraz świadczy usługi logistyczne (dla kontrahenta zagranicznego z państwa członkowskiego ).

Spółka zwraca się z prośbą o wyjaśnienie, czy prawidłowo interpretuje następujące przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535): 1) art. 86 ust. 2 pkt 4, art. 86 ust. 10 pkt 2 oraz art. 86 ust.11. Zapytanie dotyczy określenia momentu powstania prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz terminów dokonania przez Podatnika odliczenia podatku naliczonego z tytułu tej czynności.

Zdaniem Spółki, w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, zgodnie z treścią art. 86 ust. 2 pkt 4 w/w ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów ustalona w dacie powstania obowiązku podatkowego, stosownie do treści przepisów art. 20 ust. 5 i 6 ustawy. Natomiast prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w tym przypadku w rozliczeniu za okres w którym powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 pkt 2) lub za okres następny (art. 86 ust. 11).

2) art. 28 ust. 6 przywoływanej powyżej ustawy. Zapytanie dotyczy prawidłowości wystawiania faktury VAT oraz rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu świadczonych przez Wnioskującą usług logistycznych dla kontrahenta zagranicznego z państwa członkowskiego (zorganizowanie i wykonanie przewozu towarów w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów).

Do wykonania świadczonych usług logistycznych (zorganizowanie i wykonanie przewozu nabywanych przez Spółkę towarów w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia) Podatnik korzysta z usług krajowych i zagranicznych wyspecjalizowanych firm transportowych .

Według Wnioskującej obciążenie kosztami, świadczonej przez Nią usługi logistycznej, dostawcy towaru tj. kontrahenta zagranicznego sprzedającego ten towar Spółce, następuje na podstawie faktury VAT bez żadnej stawki podatku od towarów i usług (także bez zwolnienia), z adnotacją na fakturze VAT, że miejscem opodatkowania usługi jest terytorium kraju nabywcy usługi i osobą zobowiązaną do zapłaty podatku jest usługobiorca tj. dostawca towaru w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia tego towaru przez Spółkę. Podatnik przyjmuje, że miejscem świadczenia usługi w myśl przepisów art. 28 ust. 6 przywoływanej powyżej ustawy, jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Polski.

3) art. 88 ust 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zapytanie dotyczy prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT z faktury (naliczony podatek według stawki 22 %) otrzymanej od kontrahenta, któremu Wnioskująca zleciła dochodzenie Jej wierzytelności od swoich dłużników.

Zdaniem Podatnika art. 88 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy zabrania obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w stosunku do nabywanych towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.). Przepisy art. 16 tej ustawy, nie wymieniają tego typu wydatków jako kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Zatem w ocenie Spółki, służy Jej prawo od odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tych faktur, gdyż Wnioskująca uznaje wydatki związane z dochodzeniem (windykacją) Swoich wierzytelności za koszty uzyskania przychodów.

W przekonaniu Spółki, dokonywana przez Nią interpretacja w/w przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług jest prawidłowa.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, niniejszym stwierdza się co następuje;

Ad. 1.

Stosownie do przepisów art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 - 7 kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Natomiast w myśl art. 86 ust. 1 przywoływanej powyżej ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje, stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 2 w/w ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 – w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 przywoływanej ustawy).

W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy, zgodnie z przepisami art. 20 ust. 5 ustawy podatkowej, powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewwnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6 -9. Natomiast w przypadku, gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiazek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (art. 20 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r.).

Uwzględniając powyższe unormowania prawne oraz stan faktyczny sprawy, należy stwierdzić, iż Wnioskująca właściwie interpretuje i stosuje przywołane powyżej przepisy prawa podatkowego.

Ad.2.

Zgodnie z treścią przepisu art. 28 ust. 6 w związku z art. 28 ust.5 pkt. 2 lit. a i art. 27 ust. 2 pkt 2, powyżej powołanej ustawy, w przypadku gdy nabywca usługi (w tym przypadku jest to usługobiorca będący jednocześnie dostawcą towaru dla Spółki), podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowny na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 5 ma miejsce świadczenia usługa, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

Mając powyższe na względzie, obciążenie kosztami za usługę logistyczną (polegającą na organizacji przez Spółkę transportu towaru przez inną wyspecjalizowaną firmę od dostawcy zagranicznego z kraju UE do siedziby Wnioskującej), dostawcy (sprzedawcy) towaru, poprzez wystawienie faktury VAT, w której zamiast stawek i kwoty podatku od towarów i usług jest zawarta adnotacja , iż osobą zobowiązaną do zapłaty podatku jest zagraniczny usługobiorca (w tym przypadku będący jednocześnie sprzedawcą tego towaru) jest właściwe, gdyż miejscem świadczenia będzie terytorium państwa członkowskiego, które wydało temu usługobiorcy numer identyfikujący na potrzeby podatku od wartości dodanej.

Ad.3.

W zakresie przedstawionego zagadnienia zastosowanie mają przepisy art. 88 ust.1 pkt 2 przywoływanej powyżej ustawy, zgodnie z którymi obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Stosownie do przepisów art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1. Kosztami takimi są koszty zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio, związane z uzyskiwanymi przychodami oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, związne z jego funkcjonowaniem.

Niewątpliwie proces zmierzający do wyegzekwowania należności generuje u wierzyciela różnego rodzaju wydatki. Na liście tych wydatków widnieją między innymi koszty obsługi prawnej. Wierzyciel bowiem w celu wyegzekwowania należności może wynająć prywatną firmę windykacyjną bądź detektywistyczną lub skorzystać z obsługi prawnej świadczonej przez kancelarię prawną.

Poniesione koszty windykacji nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 w/w ustawy podatkowej. Mogą one stanowić dla Podatnika koszty uzyskania przychodów, o ile spełnione zostaną przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej, w szczególności jeśli Podatnik wykaże związek przyczynowo – skutkowy pomiędzy poniesieniem kosztu i uzyskaniem przychodu, a poniesienie wydatku będzie uzasadnione i właściwie udokumentowane.

Reasumując, wydatki poniesione przez Podatnika w celu uzyskania przychodu, np. zmierzające do wyegzekwowania należności od dłużnika, prawidłowo udokumentowane i ujęte w prowadzonej ewidencji, podlegają uwzględnieniu przy ustalaniu podstawy opodatkowania, jako koszty uzyskania przychodu.

Uwzględniając powyższe unormowania prawne, jeżeli wydatki poniesione przez Podatnika, w celu uzyskania przychodu np. zmierzające do wyegzekwowania należności od dłużnika, podlegają uwzględnieniu przy ustalaniu podstawy opodatkowania, jako koszty uzyskania przychodu, w myśl przepisów o podatku dochodowym, wówczas Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego dot. przedmiotowych wydatków, na zasadach ogólnych wynikających z przepisów przywoływanej ustawy podatkowej z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.