Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
BI/005-0687/03
z 29 grudnia 2003 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
BI/005-0687/03
Data
2003.12.29
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Szczególne zasady ustalania dochodu
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
aport
przedsiębiorstwa
skutki podatkowe
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Pytanie podatnika
Jakie wystąpią skutki w podatkudochodowym od osób fizycznych dla osoby wnoszącej przedsiębiorstwo ?
Podatnik zamierza cały majątek związany z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą wnieść jako aport do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu. Dochodu na dzień likwidacji nie ustala się:
Na podstawie § 27 ust. 1 i 3 oraz § 28 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475) w razie likwidacji działalności podatnik jest obowiązany do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów oraz wyposażenia (wyposażenie objęte jest spisem z natury tylko w przypadku likwidacji zakładu). O zamiarze sporządzenia spisu z natury w innym terminie niż na dzień 1 stycznia, 31 grudnia oraz na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej podatnicy są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie co najmniej siedmiu dni przed datą sporządzenia tego spisu. Ponadto zgodnie z § 29 ust. 6 cyt. rozporządzenia podatnik jest obowiązany dokonać wyceny składników majątku objętych spisem najpóźniej w terminie 14 dni od zakończenia spisu z natury. Zgodnie z § 29 ust. 8 rozporządzenia, podatnik jest obowiązany dokonać wyceny, w tym wyposażenia objętego spisem z natury, sporządzonym na dzień likwidacji działalności gospodarczej, jako źródła przychodu, wg cen zakupu. Sam spis z natury powinien zawierać co najmniej: imię i nazwisko właściciela zakładu (nazwę firmy), datę sporządzenia spisu, numer kolejny pozycji arkusza spisu z natury, szczegółowe określenie towaru i innych składników objętych spisem, jednostkę miary, ilość stwierdzoną w czasie spisu, cenę w złotych i groszach za jednostkę miary, wartość wynikającą z przemnożenia ilości towaru przez jego cenę jednostkową, łączną wartość spisu z natury, klauzulę "spis zakończono na pozycji...", podpisy osób sporządzających spis oraz podpis właściciela zakładu. Spis powinien obejmować także towary stanowiące własność podatnika, znajdujące się w dniu sporządzenia spisu poza jego zakładem, a także towary obce znajdujące się w zakładzie. Towary obce nie podlegają jednak wycenie i wystarczające jest ilościowe ich ujęcie w spisie z podaniem, czyją stanowią własność. Na podstawie tak sporządzonego remanentu podatnik będzie mógł ustalić całkowity dochód z działalności gospodarczej. Z powyższego wynika, że podatnik na dzień likwidacji ma zawsze obowiązek sporządzenia remanentu likwidacyjnego, jednak nie zawsze będzie on podlegał opodatkowaniu. Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż zachodzą przesłanki powodujące, że remanent likwidacyjny nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wniesieniu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – jak wynika z pytania podatnika – podlegać będzie całe przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujących w szczególności:
Z kolei art. 552 Kodeksu cywilnego ustanawia zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. W przypadku wniesienia do spółki kapitałowej aportu w postaci przedsiębiorstwa u osoby dokonującej nie powstanie także przychód z kapitałów pieniężnych, bowiem zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), za taki przychód uznaje się nominalną wartość udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część. Jeżeli zatem przedmiotem wkładu jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część przychodu nie ustala się. Również art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy z dnia 26.07.1991r. przedmiotowo zwalnia z podatku dochodowego nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni – objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.