Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
PI/005-1197/04/CIP/09
z 20 sierpnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PI/005-1197/04/CIP/09
Data
2004.08.20
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki
Słowa kluczowe
konserwacja budynków
lokal mieszkalny
lokal użytkowy
montaż
remonty
stawki podatku
usługi kominiarskie
Pytanie podatnika
Podatnik zapytuje jaką stawkę podatku VAT należy zastosować do wymienionych wyżej usług.Zdaniem Podatnika, usługi czyszczenia pieców i kominów powinny być opodatkowane 22% stawką podatku VAT, natomiast w stosunku do robót związanych z instalacją wentylacji i klimatyzacji stawka podatku wynosi 7% w lokalach mieszkalnych, natomiast w lokalach użytkowych 22%.
Stan faktyczny Podatnik działa w imieniu zrzeszonych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług czyszczenia pieców i kominów (PKWiU 74.70.15) oraz robót instalacyjnych przewodów wentylacyjnych i klimatyzacyjnych (PKWiU 45.33.12). Na roboty instalacyjne składa się zakupiony przez wykonawcę materiał oraz usługa.
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do:
Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt. 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 w/w ustawy), natomiast zgodnie z ust. 3 tego artykułu przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt. 2 lit. a, rozumie się:
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć budowa, remont i bieżąca konserwacja, dlatego też należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego. Zgodnie ze słowniczkiem pojęć zawartym w art. 3 pkt. 6,7 i 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (j. t. Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016) :
Natomiast zgodnie z Słownikiem Języka Polskiego PWN z 1995 r. pod redakcją prof. M. Szymczaka konserwacja to utrzymywanie czegoś w dobrym stanie, dbanie o coś, pielęgnowanie czegoś w celu zabezpieczenia przed szybkim zużyciem się, zniszczeniem lub zepsuciem. W przedstawionym stanie faktycznym świadczone przez Podatnika usługi polegające na czyszczeniu pieców i kominów sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.70.15 mieszczą się w pojęciu konserwacji i remontach obiektów budownictwa. Jeżeli zatem powyższe prace wykonywane są w obiektach budownictwa mieszkaniowego, to na podstawie przepisu cyt. art. 146 ust. 1 pkt. 2 ma do nich zastosowanie obniżona 7 % stawka podatku od towarów i usług. Natomiast w przypadku świadczenia powyższych usług w lokalach użytkowych, należy zastosować podstawową stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 22%. Odnośnie określenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usług związanych z montażem instalacji wentylacyjnych i klimatyzacyjnych (na które składa się materiał zakupiony przez wykonawcę oraz sama usługa montażu) istotnym jest ustalenie czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą materiałów opodatkowanych 22% stawką podatku od towarów i usług, czy też usługą budowlano-montażową lub remontową w budynku mieszkalnym opodatkowaną 7% stawką podatku. O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi decyduje rodzaj czynności i etap na jakim czynność dana jest wykonywana co wiąże się z określoną klasyfikacją statystyczną. Każdy Podatnik obowiązany jest do prawidłowego zdefiniowania czynności, jej zaklasyfikowania oraz prawidłowego opodatkowania. Zarówno towar jak i usługa identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – art. 5 pkt.2 oraz art.8 ust.3 ustawy o VAT. Natomiast identyfikacja obiektów budownictwa dokonywana jest w oparciu o Polską Klasyfikację Obiektów Budowlanych (PKOB). W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik świadcząc usługi z zakresu montażu instalacji wentylacyjnych i klimatycznych zakupuje materiały budowlane opodatkowane stawką podatku 22%, które zużywa do montażu instalacji wentylacyjnych i klimatyzacyjnych. Jeżeli zatem zawarta umowa cywilnoprawna pomiędzy Zleceniobiorcą a Zleceniodawcą określa odrębnie dostawę towarów do wykonania instalacji i odrębnie świadczenie poszczególnych usług, to w wystawionej fakturze VAT należy również odrębnie wykazać zużyty materiał i opodatkować go 22% stawką podatku oraz odrębnie wykazać usługę i przy spełnieniu warunków określonych w ustawie i opodatkować ją 7% stawką podatku VAT na podstawie przepisu art. 146 ust.1 pkt. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast gdy zawarta umowa przewiduje całościową wycenę usługi montażu instalacji wentylacyjnych i klimatyzacyjnych w budynku mieszkalnym z materiałów wykonawcy, to w fakturze VAT Podatnik może wykazać wartość zakupu zużytego materiału jako wartość usługi i do pełnej wartości kosztorysu usługi zastosować 7 % stawkę podatku zgodnie z cyt. przepisem art. 146 ust.1 pkt. 1. Istotnym jest jednak fakt, aby czynność opodatkowana obniżoną 7 % stawką podatku była w istocie usługą. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.