Stan faktyczny:

Szkoła Podstawowa prowadzi sprzedaż posiłków w stołówce szkolnej (w systemie zamkniętym). Stołówka prowadzi usługi wyłącznie dla dzieci danej szkoły, a posiłki są przygotowywane przez osoby zatrudnione w tej placówce.

Dotychczas była to usługa zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Powyższa stołówka jest prowadzona w formie środka specjalnego działającego przy publicznej jednostce oświatowej (szkole podstawowej), sklasyfikowana przez Główny Urząd Statystyczny w Gdańsku wg Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) do 8010A. Od maja 2004r. szkoła jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług ( dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 1) w/w ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy.

W poz. 7 załącznika nr 4 w/w ustawy wyszczególnione zostały usługi o symbolu PKWiU ex 80 „Usługi w zakresie edukacji”.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z dnia 18 marca 1997r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264) szeroko rozumiane usługi edukacyjne obejmują: usługi w zakresie szkolnictwa podstawowego, średniego i wyższego oraz usługi w zakresie szkolnictwa dla dorosłych oraz innych form kształcenia.

Zgodnie z wyjaśnieniem Ministerstwa Finansów: „definicja usług dla potrzeb stosowania przepisów o VAT nie zawsze będzie tożsama z pojęciem usług w rozumieniu PKWiU. Z wyjaśnień GUS wynika, że niektóre czynności wykonywane przez podatnika mogą nie być przedmiotem klasyfikacji i są traktowane jako czynności wewnętrzne. Uwzględniając powyższe, gdy czynność jest wykonywana przez podmiot (podatnika) na rzecz innych osób lub podmiotów i wiąże się z odrębnym świadczeniem, które nie stanowi z założenia elementu składowego świadczonej usługi, np. edukacji (świadczenie o zupełnie odrębnym charakterze, związane z uiszczeniem odrębnej odpłatności, pozostające bez wpływu na usługę zasadniczą) – podlega opodatkowaniu według ogólnych zasad. Sprzedaż posiłków w takich wypadkach podlega opodatkowaniu według stawki VAT w wysokości 7%”

Do sprzedaży usług stołówkowych ma zastosowanie przepis § 40 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970), zgodnie z którym w okresie do 31 grudnia 2007r. obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się do usług związanych z podawaniem napojów (PKWiU ex 55.4) oraz usług stołówkowych i usług dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych (PKWiU 55.5) z wyłączeniem:

1. sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,
2. sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie przetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%.

Stosownie do Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 5 listopada 2002r. w sprawie trybu wydawania opinii klasyfikacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych (Dz. U. Nr 12, poz. 87), obowiązkiem usługodawcy (producenta) jest zaklasyfikowanie wykonywanych przez siebie usług (produktów) według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów. Wynika to z faktu, że to właśnie usługodawca (producent) posiada wszelkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia usługi (produktu) do odpowiedniego grupowania PKWiU tj.: informacje dotyczące charakteru usługi, technologii wytwarzania, rodzaju użytego surowca, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu. W przypadku jednak trudności w ustaleniu właściwego grupowania, usługodawca (producent) może zwrócić się do Ośrodka Interpretacji Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi (93-176 Łódź ul. Suwalska 29).