Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na przetwórstwie pasz oraz działalność rolniczą (przede wszystkim działy specjalne produkcji rolnej). Działalność jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, a z uwagi na wysokość obrotów prowadzone są księgi rachunkowe. Z dniem 01 stycznia 2005 r. podatnik zamierza zakończyć prowadzenie działalności gospodarczej, polegającej na wytwarzaniu pasz. Będzie natomiast nadal kontynuował prowadzenie działalności rolniczej.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, że w oparciu o obowiązujące przepisy w zakresie podatku od towarów i usług: od dnia 01 stycznia 2005 r. będzie mógł prowadzić działalność rolniczą na zasadach dotyczących rolnika ryczałtowego. Stanowisko swoje podatnik opiera na tym, iż od dnia 01 stycznia 2005 r. będzie prowadził działalność polegającą na dostawie produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczył usługi rolnicze oraz nie będzie zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kamieniu Pomorskim stwierdza, że stanowisko to jest prawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa: art. 2 pkt 15, art. 2 pkt 19, art. 43 ust. 1 pkt 3, art. 43 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami).

Art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług: „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.01.13) oraz bambusa (PKWiU 02.01.42-00.11), a także świadczenie usług rolniczych”.

Art. 2 pkt 19 ww. ustawy: „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych”;

Art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy: „Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego”;

Art. 43 ust. 5 ww. ustawy: „Podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia”.

Art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: „Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1. Miesiąc - w przypadku roślin,
2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt-licząc od dnia nabycia”.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Z art. 43 ust. 5 ww. ustawy wynika, że podatnicy, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia. Zwolnienie to obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia.

Inną przesłanką, którą należy spełnić, aby móc korzystać ze statusu rolnika ryczałtowego jest dostawa produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczenie usług rolniczych oraz brak obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Po spełnieniu powyższych warunków, podatnik będzie mógł od 01 stycznia 2005 r. uzyskać status rolnika ryczałtowego i korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.