Działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie dokonuje zmiany udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sanoku w piśmie z dnia 30.08.2004 r. (znak: US-PP/443/35/04) informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług:

W piśmie skierowanym do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sanoku muzeum zwróciło się z zapytaniem dotyczącym stosowania poprawnych stawek VAT od usług świadczonych przez muzeum. Odpowiadając na powyższe pytanie Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie podziela stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sanoku, poparte opinią wydaną przez Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, w zakresie stawki podatku na:

1. sprzedaż biletów wstępu (PKWiU 92.52.11-00.00) - stawka 7-procentowa; zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) towary i usługi wymienione w załączniku nr 3 są objęte stawką 7-procentową; pod poz. 157 - symbol PKWiU ex 92.5 wymieniono usługi świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą, wyłącznie w zakresie wstępu oraz wypożyczania wydawnictw, wymienionych w poz. 48 i 49,
2. usługi przewodników niebędących pracownikami muzeum (PKWiU 63.30.14-00.00), usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na cele niemieszkalne (PKWiU 70.20.12-00.90), usługi ksero (PKWiU 74.83.12-00.00), sprzedaż płyt, kaset, pocztówek (PKWiU 52.63.10-00.90), usługi reklamowe (PKWiU 74.40.1) - stawka 22-procentowa; ww. usługi (biorąc pod uwagę załączoną do zapytania klasyfikację PKWiU) opodatkowane są stawką 22-procentową, gdyż istotnie nie zostały wymienione w ustawie o podatku VAT i przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie jako zwolnione lub też opodatkowane stawkami niższymi niż podstawowa (22 %),
3. usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości o charakterze mieszkalnym stanowiącym majątek własny (PKWiU 70.20.11.-00.00) - jako zwolnione; zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku VAT, usługi wymienione w załączniku nr 4 są zwolnione od podatku - pod poz. 4 symbol PKWiU ex 70.20.11 - wymieniono usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe,
4. sprzedaż wydawnictw (PKWiU 52.63.10-00.90), sprzedaż map (PKWiU 52.63.10-00.90) - stawka 22-procentowa; w załączniku nr 3 do ustawy, obejmującym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku wysokości 7 % pod poz. 48 - symbol PKWiU ex 22.11 wymieniono książki oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, nuty, mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym, lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10) i ulotek.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a ww. ustawy, w ramach przepisów przejściowych i końcowych postanowiono, że do dnia 31.12.2007 r. stawkę 0-procentową stosuje się m.in. do książek (PKWiU ex 22.11) z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map, ulotek oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN. Z załączonej opinii wynika, iż sprzedaż detaliczna książek (wydawnictw) i map mieści się w grupie PKWiU 52.63.10-00.90, która w świetle ustawy z dnia 11.03.2004 r. oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie nie jest wymieniona jako zwolniona lub opodatkowana stawkami niższymi niż 22-procentowa. W takiej sytuacji właściwą stawką powinna być stawka 22-procentowa ustalona zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku VAT. Jednakże muzeum po ponownym zwróceniu się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych w Łodzi wniosło zapytanie do Urzędu Skarbowego w Sanoku o stawkę VAT na sprzedaż wydawnictw i map. Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych - Urząd Statystyczny w Łodzi wydał opinię, iż sprzedaż wydawnictw - książki sklasyfikowana jest pod symbolem PKWiU 22.11.21 - Książki, broszury, ulotki i tym podobne wyroby drukowane, a sprzedaż map pod symbolem PKWiU 22.11.51-00.00 - Globusy oraz mapy, wykresy hydrograficzne itp., drukowane, z wyłączeniem formy książkowej. W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy sprzedaż wydawnictw ze stawką 0-procentową i sprzedaż map ze stawką 7-procentową jest prawidłowa.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) dla towarów i usług wymienionych w zał. nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zatem biorąc pod uwagę ww. poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy oraz art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a ww. ustawy, sprzedaż wydawnictw (PKWiU ex 22.11) będzie opodatkowana stawką 0-procentową, a map według 7-procentowej stawki VAT. Natomiast usługi konserwacji zabytków, tj. odtwarzanie zniszczonych elementów, wykonywane pod nadzorem konserwatorów zabytków przez osoby posiadające odpowiednie uprawnienia do wykonywania prac konserwatorskich (sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 92.52.12-00.00 - Usługi ochrony zabytków oraz udostępnianie obiektów muzealnych do filmowania, usługi konserwatorskie wykonywane w ramach działalności statutowej muzeum (sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 92.52.11-00.00 - Usługi muzealnictwa są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr54, poz. 535), według którego zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku nr 4 (wykaz usług zwolnionych od podatku) pod pozycją 11 wymieniono „usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem...” Symbol PKWiU ex 92 jest to symbol określający wykaz usług zwolnionych od podatku w zał. nr 4, poz. 11.