Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. “Ordynacja podatkowa” (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.), z odpowiedzi na zapytanie z dnia 20.09.2004r. , 1/ w sprawie: czy nabycie usług z importu tj. opłata licencyjna za dystrybucję programów telewizyjnych z krajów UE jest zwolnione od podatku VAT i czy Spółdzielnia powinna wystawiać faktury wewnętrzne, wyjaśnia:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia posiada zawarte przed dniem 01.05.2004r. umowy z firmami z państw członkowskich UE na rozprowadzanie programów w telewizji kablowej. Umowy zostały zarejestrowane zgodnie z art. 147 ustawy o VAT w Urzędzie Skarbowym w odpowiednim terminie tj. w dn. 13.05.2004r..

Zdaniem podatnika nabycie usług z importu – opłaty licencyjne za rozprowadzanie, dystrybucję programów telewizyjnych są zwolnione od podatku do 31.12.2005r. na podstawie art. 147 ustawy oraz zgodnie z ustawą Spółdzielnia powinna wystawiać faktury wewnętrzne.

„Należność za licencję (programy)” zakupioną od firm z państw członkowskich na nadawanie w kraju ww. programów w świetle ustawy z dn. 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535) można zaklasyfikować jako import usług zgodnie z art. 2 pkt 9 (definicja importu usług) w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4. Pod pojęciem importu usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

W art. 17 ust. 2 określono, iż w przypadkach wskazanych w art. 27 ust. 3 podatnikiem jest zawsze usługobiorca. W tym zakresie chodzi o wymieniony w art. 27 ust. 4 katalog usług niematerialnych do których zalicza się m. in. sprzedaż praw lub udzielania licencji i sublicencji, które to usługi są świadczone przez podatników (usługodawców) mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju (RP) na rzecz podatników (usługobiorców) mających siedzibę lub miejsce zamieszkania w Polsce, przy których miejscem świadczenia tych usług (miejscem opodatkowania) jest zawsze miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności dla którego usługa jest świadczona. Zatem krajowy usługobiorca będzie podatnikiem z tytułu importu usług m. in. licencyjnych.

Zgodnie z art. 147 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w okresie do dnia 31.12.2005 r., zwalnia się od podatku usługi udzielania licencji i sublicencji, inne niż wymienione w art. 4 pkt 2 lit. c i lit. e ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11 poz. 50 z późn. zm.), udzielone na podstawie umów zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11.03.2004 r. tj. przed dniem 20 kwietnia 2004r., bez uwzględnienia zmian tych umów dokonanych po tym dniu.

Z mocy regulacji art. 106 ust. 7 ww. ustawy w przypadku importu usług podatnik obowiązany jest wystawić fakturę wewnętrzną.

Zdaniem organu podatkowego, zwolnienie przedmiotowe od podatku od towarów i usług, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 147 ust. 1, ma zastosowanie do usług udzielania licencji m. in. na nadawanie programów radiowych i telewizyjnych, świadczonych nie tylko przez podatników „krajowych” (mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Polski), lecz także świadczonych przez podatników „zagranicznych” (nie mających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium Polski). Oznacza to, że czynności importu usług licencji, do dnia 31.12.2005 r. korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, pod warunkiem, że: - licencje udzielone zostały na podstawie umów zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy tj. przed dniem 20.04.2004r. zwolnienie nie dotyczy zmian tych umów dokonanych po tym dniu,- umowy regulujące udzielenie licencji zostały zarejestrowane w urzędzie skarbowym przed dniem 14 maja 2004 r.

Ponadto podatnik powinien wystawiać faktury wewnętrzne zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT).

2/ w sprawie: czy prawidłowo Spółdzielnia rozlicza VAT naliczony przy opłacie licencyjnej za przesył sygnału programu XXXXX od sprzedawcy XXXXX sp. z o.o., wyjaśnia:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia otrzymuje od sprzedawcy XXXXX sp. z o.o. faktury VAT z naliczonym podatkiem VAT w wysokości 22%, za przesył sygnału programu XXXXX, gdyż sprzedawca ten nie zarejestrował umów zgodnie z art. 147 ustawy o VAT.

Zdaniem podatnika naliczony podatek VAT od w/w usług powinien być odliczony proporcją, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 w/w ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art.120 ust. 17 i 19, art.124.

W art. 88 ust. 4 cyt. ustawy postanowiono, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Natomiast regulacje zawarte w art. 90 – 91 cyt. ustawy zawierają zasady obliczania podatku naliczonego do odliczenia od towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika jednocześnie do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Zdaniem organu podatkowego, jeśli nie mają zastosowania żadne ograniczenia w zakresie odliczenia podatku naliczonego wynikające z art. 86 ust. 1 i art. 88 ust. 4, to podatnik ma prawo do obniżania podatku należnego o podatek naliczony z faktur za przesył programu XXXX od sprzedawcy XXXX sp. z o.o., przy uwzględnieniu proporcji o której mowa w art. 90 w/w ustawy.

Zdaniem organu podatkowego, stanowisko podatnika w obydwu sprawach jest prawidłowe.