Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ) podlega m.in. import towarów.Importem towarów, w rozumieniu ustawy o VAT ( art. 2 pkt 7 ww. ustawy o VAT ), jest przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju ( przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej- art. 2 pkt 1 ustawy o p.t.u. ).

W przypadku, gdy towary zostaną objęte, na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, procedurą składu celnego, tranzytu, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń i towary te przestaną podlegać tym procedurom na terytorium kraju, uważa się, iż import tych towarów będzie dokonany na terytorium kraju ( art. 36 ust. 1 ustawy o VAT ).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o VAT, podatnikami z tytułu importu towarów , są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:- na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub całości, albo zastosowano preferencyjną obniżoną lub zerową stawkę celną lub - osoby uprawnione do korzystania z procedury celnej obejmującej uszlachetnianie czynne, odprawę czasową, przetwarzanie pod kontrolą celną, w tym również osoby, na które zgodnie z odrębnymi przepisami, zostały przeniesione prawa i obowiązki związane z tymi procedurami.

Zgodnie z art. 33 ust. 6 ustawy o VAT obowiązany do poboru podatku należnego z tytułu importu towarów jest naczelnik urzędu celnego < właściwość organów celnych określają przepisy ustawy z dnia 19.03.2004 r. Prawo Celne ( Dz. U. z 2004 r. Nr 68, poz. 622 ) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.04.2004 r. w sprawie właściwości miejscowej organów celnych ( Dz. U. z 2004 r. Nr 94, poz. 911 )>. Podatnicy, o których mowa wyżej, są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek ( art. 33 ust. 1 ustawy o VAT ). Podatnik jest obowiązany w terminie 10 dni licząc od dnia jego powiadomienia przez organ celny o wysokości należności podatkowych, do wpłacenia kwoty obliczonego podatku ( art. 33 ust. 4 ustawy o VAT ).Kwota podatku należnego z tytułu importu towarów stanowi u podatnika podatek naliczony.

Zasady odliczeń i zwrotu podatku naliczonego po dniu 01.05.2004 r. określają przepisy ustawy o VAT oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy, tj. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm. ). Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Podstawą do odliczenia podatku naliczonego, w przypadku nabycia towarów są oryginały faktur, faktur korygujących albo ich duplikaty oraz dokumenty celne.Kwotę podatku naliczonego stanowi natomiast suma wynikającego z ww. dokumentów podatku ( art. 86 ust. 2 , z zastrzeżeniem ust. 3-7 ).Prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał te faktury albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11,12,16 i 18 ( art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT ). Jeżeli natomiast podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w ww. określonym terminie może on obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy ( art. 86 ust. 11 ustawy o p.t.u. ).

Zatem w sytuacji gdy podatnik podatku od towarów i usług dokonał importu towarów , w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, to podatek należny z tego tytułu ma obowiązek wpłacić na konto urzędu celnego. Natomiast w zakresie, w którym importowane towary wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych , podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z dokumentu celnego w miesiącu jego otrzymania lub w miesiącu następnym.