Interpretacja Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu
ZD/423-218/04
z 26 października 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
ZD/423-218/04
Data
2004.10.26
Autor
Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
amortyzacja
koszty uzyskania przychodów
licencja
potrącalność kosztów
program komputerowy
szkolenie pracownicze
wartości niematerialne i prawne
wartość początkowa
Pytanie podatnika
Czy wydatki poniesione na wdrożenie systemu SAP/R3 mogą zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów? W jakim momencie można dokonać potrącenia tych wydatków w ciężar kosztów podatkowych?
Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny: Podatnik ma prawo do korzystania z wdrożonego oprogramowania SAP/R3 na podstawie sublicencji udzielonej przez Spółkę - matkę. Spółka nabyła to prawo w styczniu 2003r. Podatnik ponosił wydatki na wdrożenie systemu zarówno przed jak i po nabyciu sublicencji do tego programu. Dotyczyły one w szczególności:
W oparciu o powyższy stan faktyczny Wnioskująca zapytuje, czy wydatki poniesione na wdrożenie systemu SAP/R3 mogą zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Prosi także o wskazanie momentu potrącenia tych wydatków w ciężar kosztów podatkowych. Spółka wyraża pogląd, iż wydatki na wdrożenie systemu informatycznego SAP/R3 powinny stanowić koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia, jednak nie wcześniej, niż w momencie rozpoczęcia wykorzystywania wdrożonego systemu w działalności gospodarczej. W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy:
Mając na względzie powołane powyżej przepisy prawa oraz okoliczności faktyczne sprawy, organ podatkowy wyjaśnia, iż podstawę prawną kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów stanowi przepis art. 15 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Oznacza to, że podatnicy mają możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykażą ich związek z prowadzoną działalnością oraz wpływ na osiąganie przychodu. Użycie przez ustawodawcę pojęcia “w celu osiągnięcia przychodów” przesądza, że istotnym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest “cel” a nie skutek. Decyduje zatem zamiar podatników, który na tle okoliczności sprawy będzie można uznać za realnie, obiektywnie osiągalny. Podkreślić dodatkowo należy, iż adresatami normy prawnej, zawartej w art. 15 ust. 1 są podatnicy. Ciężar udowodnienia związku kosztów z przychodem osoby prawnej spoczywa więc zawsze na podatnikach, którzy powinni ten związek przyczynowo – skutkowy wykazać. W zaprezentowanym stanie faktycznym, Spółka winna być w posiadaniu dokumentacji świadczącej o “celowości” wydatków dla generowania przychodów. Jeżeli wydatki poniesione przez podatników w celu uzyskania przychodu, nie objęte katalogiem art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej, zostały prawidłowo udokumentowane i zaewidencjonowane w prowadzonej ewidencji, podlegają one uwzględnieniu przy ustalaniu podstawy opodatkowania, jako koszty uzyskania przychodu. Stosownie zaś do przytoczonych powyżej przepisów ustawy podatkowej, amortyzacji podlegają nadające się do gospodarczego wykorzystania nabyte licencje. W art. 16g ust. 1 ustawy określono główne kryteria wyznaczania wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych. Postanowiono, że ich wartością początkową w razie odpłatnego nabycia jest cena ich nabycia, za którą uważa się, zgodnie z art. 16g ust. 3 i 5:
W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od składników majątkowych sprowadzanych lub nadsyłanych z zagranicy. Użyte w art. 16g ust. 3 określenie “koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania” obejmuje zarówno koszty zakupu, jak i koszty poniesione w związku z przystosowaniem wartości niematerialnej i prawnej do gospodarczego wykorzystania, w tym wydatki z tytułu uruchomieniai instalacji programu komputerowego. Wydatki o jakie powiększa się wartość początkową zostały wymienione w ww. przepisie jedynie przykładowo, o czym świadczy użycie zwrotu “ w szczególności”. Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia: uruchomienie, instalacja. Wobec powyższego celowym jest posłużenie się wykładnią językową. “Uruchomienie” jest powodowaniem funkcjonowania, puszczaniem w ruch. Poprzez “instalowanie" należy rozumieć zakładanie, urządzanie, umieszczanie. Wobec powyższego, co do zasady wszystkie wydatki, które powodują, iż licencja nadaje się do gospodarczego wykorzystania, w tym związane z “powodowaniem funkcjonowania” oprogramowania, poniesione do dnia oddania jej do używania, winny zwiększać wartość początkową. Natomiast dla właściwego ustalenia momentu odniesienia w ciężar kosztów podatkowych wskazywanych przez Podatnika wydatków, poczynionych po dniu przyjęcia do używania sublicencji, decydujące znaczenie mają regulacje zawarte w art. 16g ust. 13 oraz w art. 15 ust. 4 ustawy podatkowej. Przepis art. 16g ust. 13 ww. ustawy przewiduje możliwość ulepszania środków trwałych. Nie obejmuje swą regulacją wartości niematerialnych i prawnych. Nie jest więc możliwe zwiększanie wartości początkowej w przypadku “ulepszeń” wartości niematerialnych i prawnych. Tym samym takie wydatki celowe (w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej), związane z wartością niematerialną i prawną obciążają koszty podatkowe. Należy wówczas mieć na uwadze, iż wobec przytoczonych przepisów art. 15 ust. 4 ustawy podatkowej, koszty podatkowe ponoszone przez podmiot podatkowy wiązać się mogą z konkretnymi przychodami osiągniętymi w danym okresie sprawozdawczym (określone w doktrynie jako bezpośrednie), bądź też z funkcjonowaniem podmiotu i w efekcie generowaniem przychodów (tzw. koszty pośrednie). W przekonaniu organu podatkowego wydatki określone przez Wnioskującą jako koszty wdrażania systemu informatycznego, używanego na podstawie sublicencji ujętej już w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych, dotyczą roku podatkowego, w którym zostały poniesione i stają się kosztem uzyskania przychodów właśnie w dacie poniesienia. W kwestii wydatków związanych z przeszkoleniem przyszłych użytkowników stwierdzić należy, że koszty związane ze szkoleniem pracowników w zakresie obsługi systemu nie powinny zwiększać wartości początkowej nabytego prawa majątkowego, nie mieszczą się bowiem w ramach definicji ceny nabycia wartości niematerialnych i prawnych, w tym przypadku praw majątkowych. Wobec powyższego będą one obciążać koszty uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia, pod tym jednak warunkiem, że spełniona zostanie przesłanka z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem Podatnik musi udowodnić, że wydatek ten będzie miał lub może mieć realny wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.