Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie w odpowiedzi na pismo z dnia 20.09.2004 r.( uzupełnione w dniu 27.09.2004 r.) informuje; w związku z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne /Dz. U. Nr 134 poz. 1509 ze zm./ podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 01.01.2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002 r. przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych do upływu terminu określonego przed dniem 01.01.2002 r. systematycznego gromadzenia oszczędności wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Mając na uwadze przedstawiony przez Panią w zapytaniu z dnia 15.09.2004 r. stan faktyczny, Dyrektor Izby Skarbowej podziela wyrażone w piśmie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wołominie z dnia 19.10.2004 r. stanowisko, iż w sytuacji gdy określony w ustawie z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. z 1995 r. Nr 133, poz. 654) okres systematycznego oszczędzania zostanie zachowany , tj. będzie trwał dłużej niż 36 miesięcy,skrócenie tego okresu na podstawie aneksu do umowy - nie spowoduje obowiązku zwrotu poprzednio odliczonych kwot z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej pod warunkiem, że umowa o kredyt kontraktowy zawarta przed 01.01.2002 r. przewiduje wcześniejszy okres wycofania oszczędności oraz środki pieniężne zostaną wydatkowane na cele określone w umowie.

Obowiązek zwrotu ulgi, zgodnie z art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r., powstałby wówczas, gdyby wycofanie pieniędzy z kasy mieszkaniowej nastąpiło przed upływem okresu systematycznego oszczędzania lub po upływie takiego okresu, w sytuacji gdy zgromadzone środki na tym rachunku nie zostaną wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania. W tych okolicznościach podatnik, który skorzystał wcześniej z odliczeń od dochodu ( przychodu) lub podatku wydatków przeznaczonych na systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową jest obowiązany do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym okoliczności te zaistniały, doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu. W myśl art. 6 ust. 1 cyt. na wstępie ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym(...) powołany przepis art. 27a ust. 13 ma zastowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Jednocześnie jednak Dyrektor Izby Skarbowej zauważa, iż zgodnie z dyspozycją przepisu art. 26b ust. 2 pkt 7 cyt na wstępie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie od podstawy obliczenia podatku faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, o których mowa w art. 26b ust. 1 tej ustawy, stosuje się jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych między innymi na systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach. A zatem, jak z powyższego wynika wcześniejsze skorzystanie przez podatnika z ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej pozbawia go możliwości skorzystania z ulgi z tytułu wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe.

Zwrot ulgi na zasadach określonych w art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez doliczenie stosownych kwot do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym wystąpiły okoliczności wymienione w tym przepisie, nie wypełnia dyspozycji przepisu art. 26b ust. 2 pkt 7 tej ustawy i nie pozwala na stwierdzenie, iż podatnik z ulgi nie skorzystał. Powołany przepis art. 27a ust. 13 nie przewiduje bowiem korekty uprzednio złożonych zeznań i nie pozwala na uregulowanie zaległych zobowiązań wraz z odsetkami . Dopiero dokonanie korekty zeznań podatkowych za lata, w których podatnik korzystał z odliczeń mieszkaniowych, w tym z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, w myśl art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.), oraz uregulowanie zaległych zobowiązań podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę pozwala na stwierdzenie, że podatnik faktycznie nie skorzystał ze wskazanej ulgi, bowiem poniósł finansowe konsekwencje związane z zapłaceniem w latach ubiegłych niższego podatku i daje mu możliwość skorzystania z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.