W odpowiedzi na pismo z dnia 05.04.2004 r., dotyczące interpretacji przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku pochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami) oraz ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 86, poz. 959 ze zmianami), na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami), Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego informuje.

Zgodnie z art. 16. ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających, co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających, co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

W konsekwencji, jeżeli zadłużenie spółki wobec udziałowca przekracza trzykrotność wartości jej kapitału zakładowego, tylko część (określona w w/w przepisie) zapłaconych odsetek od pożyczki podlegać będzie zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

Stanowisko to zgodne jest z pismem Ministerstwa Finansów z dnia 17 marca 2000 r., PB4/AK-802-624/71/00 (Publ. Przegląd Podatku Dochodowego - dodatek 2001/17 str. 9).

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86 poz. 959 ze zmianami) zmiany wprowadzone przedmiotowym aneksem do umowy pożyczki podlegają obowiązkowi podatkowemu.

Jednakże zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 4 w/w ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się: dopłaty, pożyczki udzielane spółce przez wspólników (akcjonariuszy) oraz oddanie przez wspólnika (akcjonariusza) spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Z powyższego wynika, iż w stanie prawnym na dzień 01.10.2003 r. ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych na swój użytek zakwalifikowała jako podstawę do opodatkowania zmianę umowy pożyczki udzieloną przez udziałowca na rzecz spółki jako zmianę umowy spółki ze wszystkimi tego konsekwencjami - art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. d, art. 7 ust. 2 w/w ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.