Interpretacja Urzędu Skarbowego w Lublińcu
NUS-II-PP-443/7/2004/KK
z 25 czerwca 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
content="text/html; charset=UTF-8"> content="NO-CACHE"> content="NO-CACHE">class="noprint"> |
class="portal_tlo" valign="top" width="100%">
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
NUS-II-PP-443/7/2004/KK
Data
2004.06.25
Autor
Urząd Skarbowy w Lublińcu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Podatek od towarów i usług
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
leasing
motocykl
odliczenie podatku od towarów i usług
paliwo
rata leasingowa
Zgodnie z art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.): „Kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 (...)”. Zatem zgodnie z powyższym zapisem, aby wydatek mógł stanowić koszt, czyli wpływać jednocześnie na zmniejszenie podstawy do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, musi istnieć ścisły związek pomiędzy celem a przychodem, w związku z którym poniesiono wydatek. Należy więc stwierdzić, że jeśli zakupiony pojazd - motor będzie służył wyłącznie prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i nie będzie wykorzystywany na inne cele (cele osobiste), ponoszone przez Pana wydatki z tytułu spłat rat leasingowych, przy jednoczesnym uwzględnieniu zapisów określonych w art. 22a pkt 3 oraz art. 23a – 23l będą kosztem uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. W świetle uregulowań zawartych w art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535) w przypadku nabycia samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności niższej niż obliczona według wzoru DŁ = 357 kg + n x 68 kg (DŁ – dopuszczalna ładowność, n – ilość miejsc, łącznie z miejscem dla kierowcy) podatnik może odliczyć jednie 50% kwoty podatku z tytułu nabycia, nie więcej niż 5.000 zł, przy czym zgodnie z zastrzeżeniem ust. 5 dopuszczalna ładowność oraz ilość miejsc określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku jego uzyskania, natomiast pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisie decyzji zwalniającej nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się za samochody osobowe. Podobnie stanowi art. 86 ust. 7 wyżej cyt. ustawy w stosunku do leasingu, zgodnie z którym w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5 na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnych charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą, przy czym suma odliczonych kwot w całym okresie użytkowania nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł. Z kolei art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o PTU-VAT stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. Art. 2 pkt 45) ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym (j.t. Dz.U. z 2003 r. Nr 58 poz. 515 ze zm.) stanowi, iż motocyklem jest pojazd samochodowy jednośladowy lub z bocznym wózkiem – wielośladowy. Należy zatem uznać, iż w świetle powyższych uregulowań, jeżeli dopuszczalna ładowność użytkowanego na podstawie umowy leasingu pojazdu będzie większa niż określona ww. wzorem to będzie Panu przysługiwało odliczenie podatku VAT z tytułu zakupu paliwa w myśl art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o PTU-VAT, a także odliczenie kwoty podatku VAT z tytułu rat czynszowych dot. leasingu w całości, w przeciwnych przypadku, gdy dopuszczalna ładowność będzie niższa niż określona powyższym wzorem - nie przysługuje Panu prawo odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu paliwa, natomiast przysługuje odliczenie połowy kwoty podatku VAT od rat czynszowych, ale w całym okresie użytkowania nie więcej niż 5.000 zł. W kwestii możliwości odliczania podatku VAT od zakupu części zamiennych do przedmiotowego motocykla należy stwierdzić zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o PTU-VAT, iż odliczenie takie przysługuje, jeżeli wydatki na ich nabycie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. Ponadto tut. organ zaznacza, iż odnośnie zaliczania w koszty wydatków w kwocie zawierającej podatek od towarów i usług, w przedstawionym przez Pana przypadku, należy zwrócić uwagę na zapis art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: „Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony (...) - w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego (...)”. Reasumując, stanowisko Pana zajęte w złożonym wniosku w kwestii odliczania ponoszonych wydatków w związku z użytkowaniem motocykla na podstawie umowy leasingu, należy uznać za prawidłowe wówczas, gdy przedmiotowy pojazd będzie spełniał, w związku z dokonywanymi odliczeniami, warunki określone ww. przepisami prawa podatkowego, tj. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku od towarów i usług. |
class="noprint"> |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.