Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku działając na podstawie art.14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r-Ordynacja podatkowa( DzU Nr 137,poz.926 z pózn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowegow Białymstoku informuje :

Pismem z dnia 11-10-2004 r zwróciłasię Pani z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego,przedstawiając następujący stan faktyczny :Rozpoczyna Pani prowadzenie działalności gospodarczej ponosząc wydatki związane z uruchomieniem działalności gospodarczej oraz jej rejestracją w niezbędnych urzędach państwowych ,które zostały poniesione przed dniem zarejestrowania w urzędzie skarbowym .Poza tym zamierza Pani amortyzować samochód osobowy,będący własnością Pani męża ,który był amortyzowany w działalności gospodarczej prowadzonej przez mężą ,która została zlikwidowana oraz odliczać koszty jego eksploatacji .W tym stanie faktycznym zadaje Pani pytanie czy wydatki poniesione przed zgłoszeniem rejestracyjnym działalności gospodarczej są kosztem uzyskania przychodu,oraz czy jest możliwe kontynuowanie amortyzacji samochodu będącego własnością męża ?Sformuowała Pni też własne stanowisko w sprawie stwierdzając,iż : Wydatki były poniesione w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i służyły uzyskaniu przychodu z tej działalności w przyszłości , w związku z czym stanowią one koszt uzyskania przychodu z uwagi na brak ustanowionej rozdzielności majątkowej .

W myśl art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( DzU z 2000 r Nr 14,poz.176 ze zm) ,kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów,z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 w/w ustawy.Określenie wszystkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów powinno być interpretowane w ten sposób,że za koszty uzyskania przychodu może być uznany wydatek,który pozostaje z danym żródłem przychodu w związku ocharakterze skutkowo- przyczynowym lub gospodarczym.Mogą to być zarówno wydatki bezpośrednio ,jak i pośrednio prowadzące do celu,którym jest przychód.I tylko to kryterium przesądza o podatkowej kwalifikacji wydatków jako kosztów uzyskania przychodu.Umożliwaia ono potrącanie wszystkich kosztów niezbędnych , a ponoszonych przez podatnika w celu uzyskania przychodu.W związku z powyższym,kosztem uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu ( z wyjątkiem wymienionych w art.23 ustawy), w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów,tak aby to źródło przynosiło przychody w przyszłości .W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanym przychodem,jak i pozostające w związku pośrednim,jeżeli zostanie wykazane że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów .Jednocześnie nadmienia się,że to na podatniku spoczywa ciążar udowodnienia i wykazania istnienia związku pomiędzy przychodem ,a poniesionymi kosztami uzyskania.Ponadto należy zauważyć,iż kosztem uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej ,zgodnie z art.22 ust.8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych są ( DzU z 2000 r. Nr 14,poz.176 ze zm.) są odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych ,dokonywane wyłącznie zgodnie z zasadami przewidzianymi w/w ustawą.Jest tu niezmiernie istotny moment rozpoczęcia odpisów amortyzacyjnych ,które zgodnie z art.22 h ust.1 pkt.1 w/w ustawy dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek trwały wprowadzono do ewidencji środków trwałych.Tak więc nie jest możliwe dokonywanie odpisów amortyzacyjnych środka rwałego w miesiacu przed rozpoczęciem działalności gospodarczej ,ponieważ samochód nie jest składnikiem majątkowym firmy, a rzeczą właściciela. Wydatki eksploatacyjne dotyczące samochodu osobowego poniesione przed momentem wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów .Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 22 g ust.13 pkt. 5 oraz art.22 h ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.o podatku dochodowym od osób fizycznych ( DzU z 2000 r Nr 14,poz.176 ze zm.) w przypadku zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na działalność gospodarczą wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków obowiązuje zasada kontynuowania dotychczasowej amortyzacji.Zgodnie z tą zasadą powinna Pani ustalić wartość początkową środków trwałych w wysokości określonej w ewidencji prowadzonej przez męża, a odpisów amortyzacyjnych dokonywać z uwzględnieniem ich dotychczasowej wysokości oraz z zachowaniem dotychczas stosowanej metody amortyzacji.

W ocenie tutejszego organu podatkowego w oparciu o przedstawiony przez Panią stan faktyczny oraz wyżej powołany stan prawny ,poniesione przez Panią przed datą rozpoczęcia działalności gospodarczej wydatki obejmujące koszty związane z rejestracją działalności ,poza amortyzacją samochodu i kosztami jego eksploatacji,będą stanowić koszty uzyskania przychodów.Kontynuacja odpisów amortyzacyjnych samochodu osobowego będącego własnością męża i wprowadzonego na majątek trwały w Pani przedsiębiorstwie jest zasadna.