W przedmiotowym zapytaniu podatnik przedstawił stan faktyczny i swoje stanowisko w sprawie:
Podatnik prowadzi działalność w zakresie nabyć i dostaw samochodów używanych, które to samochody nabywa na umowy oraz faktury-marża z państw Unii oraz opodatkowywuje je podatkiem akcyzowym. Dostawy tych towarów rozlicza zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku VAT. W cenie dostawy uwzględnia podatek akcyzowy należny od tych towarów. Marżę brutto oblicza jako różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku VAT. Nie pomniejsza kwoty nabycia o podatek akcyzowy należny od tych towarów, powołując się na art. 29 ust. 20 ustawy o podatku VAT.
Natomiast przy braku zwolnienia z podatku VAT, przy dostawie stosuje ogólne zasady opodatkowania VAT, gdzie w obrocie netto również jest zawarty podatek akcyzowy objęty 22% stawką VAT.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, organ podatkowy informuje, że w przedmiotowej sprawie mają zastosowanie n/w przepisy ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54, poz. 535):

1. art.120 :

- ust. 1 pkt 4 – zgodnie z którym przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie (...),

- ust. 4 - w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych (...) nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku,

- ust. 10 – zgodnie z którym przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych (...) które podatnik nabył od:

1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

2) podatników, o których mowa w art. 15 jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113,

3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

Jak wynika z powyższego – działalność gospodarcza podatnika polega na dostawach używanych samochodów, nabytych na umowy oraz faktury-marża z państw Unii.Zasada opodatkowania marży, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku VAT, używanych towarów – samochodów będzie miała zastosowanie gdy towary te będą nabyte od podmiotów wymienionych w cyt. art. 120 ust. 10 ustawy o podatku VAT - co oznacza, że opodatkowanie na zasadch marży ma miejsce wtedy gdy źródło nabycia tych samochodów jest nieopodatkowane ze względu na to, że zbywający nie jest podatnikiem, zbywający jest podatnikiem, lecz czynność jest objęta zwolnieniem od podatku lub gdy źródło jest opodatkowane, ale na takich samych szczególnych zasadch opodatkowania marży.

Z wymienionego wyżej art. 120 ust. 4 ustawy o podatku VAT wynika, iż w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Z przepisów ustawy nie wynika wprost, co należy rozumieć jako „kwotę nabycia”. W ocenie organu podatkowego należy przyjąć, iż kwotę nabycia stanowi wszystko, co składa się na wynagrodzenie, które podatnik zapłacił podmiotowi od którego towar nabył. W skład kwoty nabycia mogą wchodzić m.in. wydatki bezpośrednio związane z daną transakcją lub towarzyszące takie jak koszty transportu, prowizji, ubezpieczenia , ale wtedy gdy są pobierane przez podmiot sprzedający i stanowią składnik ceny. W przeciwnym wypadku dodatkowe koszty związane z daną transakcją nie będą zwiększać ceny nabycia , natomiast będą one stanowić wydatki kosztowe związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Kwota nabycia nie może zawierać innych elementów, tj. np. podatków, opłat .

W związku z powyższym, jeżeli dokonuje Pan dostawy towarów używanych przy zastosowaniu opodatkowania na zasadach marży, do ceny nabycia, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku VAT nie dolicza Pan zapłaconego podatku akcyzowego – wymieniony w zapytaniu art. 29 ust. 20 ustawy o podatku VAT w tym przypadku nie ma zastosowania, gdyż w art. 120 ust. 4 w/w ustawy określono co stanowi podstawę opodatkowania przy wykonywaniu powyższych czynności.

Zatem opisany przez Pana sposób postępowania przy dostawach towarów używanych opodatkowanych na zasadzie marży jest nieprawidłowy.

Natomiast, przy dostawie towarów opodatkowanych na zasadach ogólnych postępuje Pan prawidłowo.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązujący na dzień udzielenia odpowiedzi.