W odpowiedzi na pismo z dnia 14.06.2004 r. znak F.I-V1/2004 w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego uprzejmie informuję, iż podzielam stanowisko Strony zawarte w przedmiotowym piśmie.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 6 nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Pod pojęciem, władzy publicznej należy rozumieć organy państwowe jak i organy samorządu terytorialnego oraz organy wszystkich trzech władz – ustawodawczej, wykonawczej i sądowniczej. Natomiast do „urzędów .obsługujących te organy” należy zaliczyć wszelkie jednostki organizacyjne, zajmujące się tymi zadaniami. Będą to na pewno urzędy administracji rządowej oraz jednostek samorządów terytorialnych w tym powiatowej administracji zespolonej, do której zalicza się starostwo powiatowe, powiatowy urząd pracy, jednostki organizacyjne stanowiące aparat pomocniczy kierowników powiatowych służb, inspekcji i straży.
Wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo-przedmiotowego i jako stanowiący odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, musi być interpretowany bardzo ściśle. Wyłącznie to ma miejsce przy spełnieniu łącznie dwóch warunków:
- jego podmiotem są jedynie organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy (podmiotowe kryterium wyłączenia),
- odnosi się ono jedynie do tych czynności podlegających wyłączeniu podmiotów, w których realizują one zadania nałożone na nie przepisami prawa i to zadania do realizacji których zostały powołane (przedmiotowe kryterium wyłączenia).
Tak więc w sytuacji, gdy wykonując zadania w zakresie kultury oraz kultury fizycznej i turystyki Strona wydaje nagrody rzeczowe zwycięzcom organizowanych imprez i konkursów zgodnie z nakładającymi realizację tych zadań przepisami prawa, nagrody te nie będą objęte podatkiem od towarów i usług.
Organy władzy publicznej oraz urzędy je obsługujące są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.