Działając na podstawie art. 14a § 1i3 ustawy z dn. 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn.zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku informuje: Pismem z dn. 20.09.2004 r. (data wpływu do tut. organu 06.10.2004 r.) zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny: W 2004 r. na podstawie prawomocnego wyroku Sądu Rejonowego za pośrednictwem Komornika Sądowego zostało wypłacone zaległe wynagrodzenie za lata 1997 - 1999 z tytułu pracy w ....... Na kwotę wypłaconego wynagrodzenia składa się wynagrodzenie zasadnicze i odsetki za zwłokę. 1. Czy w takiej sytuacji uzyskany dochód nalezy opodatkować dopiero w zeznaniu rocznym, czy w ciągu roku wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy? 2. Czy opodatkowane są wypłacone odsetki za zwłokę? 3. Czy należy zastosować koszty uzyskania przychodu? Sformuował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż: dochód uzyskany z ww tytułu należy wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 za 2004 r., odsetki są wolne od opodatkowania, nie przysługują żadne koszty uzyskania przychodu.

Ad 1) i 2 ) Uzyskany przez Pana przychód z tytułu wypłaty zaległego wynagrodzenia jest przychodem ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy z dn. 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) i podlega on opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie ze skalą podatkową określoną w art. 27 ust.1 powołanej ustawy. Przy czym opodatkowaniu podlega tylko wypłacona należność główna. Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 95 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów o których mowa w art. 10 ust.1 pkt 1 m.in. ze stosunku pracy. W sytuacji, gdy wypłaty zaległych wynagrodzeń dokonał komornik, po uprzednim wyegzekwowaniu ich od pracodawcy, pracodawca nie jest zobowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy. Pracownik bowiem nie uzyskał należności pracowniczych od pracodawcy. Pracodawca jest jednak zobowiązany do sporządzenia informacji PIT-11 i przekazania jej podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca zamieszkania podatnika. W informacji tej pracodawca powinien wykazać kwoty wyegzekwowanych przez komornika zaległych wynagrodzeń (bez wypłaconej kwoty odsetek). Natomiast podatnik otrzymujący zaległe wynagrodzenie w kwocie brutto za pośrednictwem komornika zobowiązany jest - stosownie do postanowień art. 45 ust.1 ustawy o podatku dochodowym - do rozliczenia się z właściwym miejscowo urzędem skarbowym. W związku z tym, w zeznaniu rocznym podatnik ma obowiązek wykazania osiągnietego przychodu (na podstawie otrzymanej informacji od pracodawcy) łącznie z przychodami uzyskanymi z innych źródeł i od sumy łącznych dochodó obliczyć należny podatek dochodowy.

Ad 3) Zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy w 2004 r. koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej wynoszą 102,25 zł miesięcznie, nie więcej niż 1227 zł za rok podatkowy, a w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest połozone poza miejscowością w której znajduje się zakłąd parcy i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę, kosty te wynoszą 127,82 zł miesięcznie, nie więcej niz 1533,84 zł za rok podatkowy. Z powyższego wynika, iż możliwość zastosowania "pracowniczych" kosztów uzyskania przychodó wynika wprost z przepisów ustawy o podatku dochodowym. Wymienione koszty uzyskania przysługują niezależnie od tego czy stosunek pracy ustał czy nadal istnieje, decydujące znaczenie ma fakt, iz wypłata następuje z tytułu stosunku pracy. Odnośnie podwyższonych kosztów uzyskania, wyjaśnia się, iż ustawa nie zawiera definicji zakładu pracy, czy w przypadku przedsiębiorstwa wielozakładowego zakładem pracy w rozumieniu ustawy jest siedziba czy zakład w którym podatnik faktycznie świadczy pracę. Wydaje się, że w takim przypadku należy stosować wykładnię celowościową przepisów ustawy i zastosować podwyższone koszty uzyskania przychodu tylko wtegy, gdy pracownik faktycznie dojeżdża do pracy, do miejsca w którym faktycznie praca jest wykonywana. Ze satnu faktycznego przedstawionego przez Pana w piśmie wynika, iż zakłąd pracy w którym świadczył Pan pracę położony był w Białymstoku, tj. w miejscu zamieszkania. Obecnie również nie świadczy Pan pracy na rzecz byłego pracodawcy i nie dojeżdża do miejsca pracy. W związku z powyższym, w zeznaniu rocznym należy zastosować koszty uzyskania w podstawowej wysokości, tj. 102,25 zł.

Reasumując powyższe: otrzymaną kwotę wynagrodzenia (bez kowy odsetek) powinien Pan wykazać w zeznaniu rocznym za 2004 r., na podstawie otrzymanej z zakładu pracy informacji PIT-11 - zeznanie należy złożyć w terminie do dnia 30.04.2005 r. ; miesięczne koszty uzyskania przychodu , jakie może Pan zastosować wynoszą 102,25 zł.