Działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach na pisemne zapytanie z dnia 04.10.2004r. /data wpływu 06.10.2004r./ uzupełnione pismami z dnia 05.10.2004r. i 19.10.2004r. , udziela informacji o zakresie stosowania przepisów podatkowych i stwierdza co następuje:

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny z którego wynika, iż dniu (...) zawarł umowę leasingu operacyjnego nr (...) z Europejskim Funduszem Leasingowym S.A. z siedzibą (...). Przedmiotem leasingu jest: samochód ciężarowy marki VOLKSWAGEN CADDY 1.9, ładowność 625 kg, liczba miejsc 2, rok produkcji 2000, data pierwszej rejestracji 04.12.2003r., właścicielem samochodu jest Europejskim Funduszem Leasingowym S.A. /dane z dowodu rejestracyjnego/. Czas trwania umowy leasingu operacyjnego to 36 miesięcy, to jest do (...). Do wniosku dołączono kserokopię świadectwa homologacji typu pojazdu nr 1123-12, wystawioną przez Ministra Transportu i Gospodarki Morskiej oraz pismo (...).Zgodnie z art.86 ust.7 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz.U. Nr 54, poz.535/ w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust.3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi jedynie 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu /raty/ lub innych płatności wynikających z zawartej umowy udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania pojazdu, o którym mowa wyżej, dotycząca jednego samochodu nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000,-zł. Powyższe znajduje uregulowanie w przepisie art.86 ust.7 ustawy o podatku od towarów i usług.Zatem w przypadku usługobiorców /korzystających/ z usług leasingowych istotnym jest jaki samochód jest przedmiotem umowy.W art.154 powołanej wyżej ustawy określono, że przepis art.86 ust.7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującym przed dniem 01.05.2004rr., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu /raty/ lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Przepis art.154 ust.1 ma zastosowanie:

1. w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględnienia zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz
2. pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14.05.2004 r..

Zapis ten odnosi się wyłącznie do przypadków, gdy podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakup usług leasingowych (rata/czynsz) według przepisów ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej przed dniem 01.05.2004 r.

W przypadku zakupu paliwa do w/w pojazdu należy zwrócić uwagę na treść art.88 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym obniżenie kwoty podatku lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika – paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych samochodów, o których mowa w art.86 ust.3 i 5. Oznacza to, że powyższe unormowanie wyłącza możliwość odliczenia podatku naliczonego od paliwa do napędu samochodów osobowych i innych samochodów , które nie spełniają warunku dopuszczalnej ładowności wynikającego ze wzoru określonego w art.86 ust.3 w/w ustawy tj. DŁ=357 kg + n x 68 kg gdzie: DŁ-oznacza dopuszczalną ładowność, n-oznacza ilość miejsc /siedzeń/ łącznie z miejscem dla kierowcy oraz pojazdów samochodowych, które co prawda spełniają warunek dopuszczalnej ładowności, ale nie posiadają świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania takiego świadectwa. Stosownie do art.86 ust.5 w/w ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc /siedzeń/, o których mowa w ust.3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, o które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust.3..Pojęcia takie jak samochód osobowy, autobus, samochód ciężarowy zostały w systemie prawnym zdefiniowane w art.2 pkt 40-42 ustawy z dnia 20.06.1997 r. – Prawo o ruchu drogowym /Dz.U. Nr 98, poz.602 ze zm./.Obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędów samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art.86 ust.3 i 5 – o czym stanowi art.88 ust.1 pkt 3 w/w ustawy.Zgodnie z przepisem art.86 ust.4 spełnienie warunku dopuszczalnej ładowności nie jest konieczne dla

• pojazdów specjalnych /jeśli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z jego uzyskania wynika, że jest to pojazd specjalny/,
• pojazdów samochodowych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli ze wskazanych wyżej dokumentów wynika takie przeznaczenie pojazdu.

Z przytoczonych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż w przypadku nabycia samochodu o ładowności mniejszej niż ładowność obliczona za pomocą formuły zawartej w przepisie art.86 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 r. kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca – nie więcej jednak niż 5.000,-zł. W przypadku ładowności wyższej niż określona w sposób wyżej określony, podatnikowi przysługuje odliczeniu podatku według ogólnych zasad.W sytuacji kiedy podatnik posiada używany samochód ciężarowy z państw członkowskich Unii Europejskiej należy wyjaśnić, iż europejskie świadectwa homologacji przechowują odpowiednie władze homologacyjne państw członkowskich, które te świadectwa wydały oraz producent danego typu pojazdów. Z przepisów nie wynika natomiast, aby sam brak u podatnika świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa, skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby ze świadectwa wydanego dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tzn. że ładowność przedmiotowego samochodu jest wyższa niż określona wzorem podanym w art.86 ust.3 w/w ustawy. Zgodnie z art.86 ust.5 ustawy dopuszczalna ładowność oraz ilość miejsc powinna wynikać ze świadectwa homologacji.Z przedstawionych przez Pana kserokopii świadectwa homologacji typu pojazdu nr (...) wydanej przez Ministra Transportu i Gospodarki Morskiej z dnia (...), nie wynikają powyższe dane. Świadectwo stwierdza między innymi zgodność pojazdu z załączonym opisem technicznym, którego Pan nie przedstawił w tutejszym urzędzie. Wobec powyższego trudno jednoznacznie stwierdzić czy dopuszczalna ładowność oraz ilość miejsc opisana w dowodzie rejestracyjnym wynika ze świadectwa homologacji. W przypadku gdyby dane opisane w dowodzie rejestracyjnym wynikały z w/w opisu technicznego typu pojazdu, ma Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w zakupach paliwa.Dodatkowo tutejszy organ informuje, iż na fakturze dokumentującej zakup paliwa powinny znajdować się poprawne dane nabywcy oraz numer rejestracyjny pojazdu.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Stronę zapytania i w przedstawionym stanie faktycznym oraz zgodna jest z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.