Przedstawiony przez podatnika stan faktyczny dotyczy sytuacji, gdy do dnia 30.04.2004 r. wykonywał usługi wyłącznie przedmiotowo zwolnione od podatku VAT tj. badania i analizy techniczne PKWiU 74.30. W roku 2002 rozpoczął inwestycję – budowę laboratorium. W związku z tym, że inwestycja miała służyć jedynie sprzedaży zwolnionej, podatnik nie odliczał podatku naliczonego z faktur zakupu materiałów i usług budowlanych. Od dnia 01.05.2004 r. wykonywane dotąd jako zwolnione od podatku VAT usługi podatnika zostały opodatkowane podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%. Prowadzona zaś inwestycja ma zostać zakończona w 2005 r.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535) w zakresie, w jakim towary i sługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast na podstawie art. 91 ust. 7 ww. ustawy przepisy dotyczące korekty podatku naliczonego, w sytuacji określonej w art. 91 ust. 1-5 (tj. gdy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-7, dla zakończonego rok podatkowego), stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Korekta kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 7 ww. ustawy, dotyczy okresu od dnia 01.05.2004 r.

W stosunku zaś do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed dniem 1 maja 2004 r. stosuje się przepis art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) tj. podatnicy dokonujący czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1-3, w okresie krótszym niż sześć miesięcy obliczają procentowy udział zgodnie z art. 20 ust. 3, przy czym po upływie sześciu miesięcy od rozpoczęcia działalności wyliczają ten udział zgodnie z ust. 4 i dokonują korekty podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT z dnia 8 stycznia 1993 r. podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych jedynie ze sprzedażą opodatkowaną.

Wobec powyższego po dniu 1 maja 2004 r. podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup materiałów i usług związanych z prowadzoną inwestycją, gdyż dopiero od dnia 1 maja 2004 r. wykonuje usługi opodatkowane.

Zgodnie z ogólną zasadą prawa „ lex retro non agit”- prawo nie działa wstecz, o ile przepis ustawy nie przewiduje wyjątku w tym zakresie (przepisy przejściowe).

Do dnia 30.04.2004 r. podatnik wykonywał jedynie czynności zwolnione od podatku VAT, wobec czego nie przysługiwało mu prawo odliczenia podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r. zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane należy rozumieć:

-budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,

-pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wniósł co najmniej pół roku.