Stan faktyczny:

Podatnik prowadząc kancelarię radcy prawnego świadczy usługi pomocy prawnej na rzecz osób prawnych i fizycznych, w tym również osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej. Wśród zatrudnionych pracowników Podatnik zatrudnia również prawnika uprawnionego do zastępstwa prawnego. Działalność prowadzona przez Podatnika nie jest zarejestrowana w ewidencji działalności gospodarczej, lecz w ewidencji radców prawnych prowadzonej przez Radę Okręgową Izby Radców Prawnych.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2004r. – podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c – tj. przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 19%.

Jak wynika z powyższego przepisu z możliwości wyboru tej formy opodatkowania mogą skorzystać jedynie podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl zapisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 (tj. stosunku służbowego, stosunku pracy, w tym spółdzielczego stosunku pracy, członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, pracy nakładcza, emerytury lub renty), 2 (działalności wykonywanej osobiście), 4- 9 ( działów specjalnych produkcji rolnej, nieruchomości lub ich części, najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, w tym również dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, w tym odpłatnego zbycia praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c), odpłatnego zbycie, z pewnymi zastrzeżeniami: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany, innych źródeł).

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 06 lipca 1982r. o radcach prawnych (Dz. U. z 2002r., nr 123, poz. 1059 ze zm.) wykonywanie zawodu radcy prawnego polega na świadczeniu pomocy prawnej podmiotom gospodarczym, jednostkom organizacyjnym oraz osobom fizycznym. Pomoc to – jak wynika z postanowień art. 8 ust. 1 ustawy z 06.07.1982r. - może być wykonywana w ramach stosunku pracy, na podstawie umowy cywilnoprawnej, w kancelarii radcy prawnego oraz w spółce cywilnej, jawnej lub partnerskiej.

Zarówno w doktrynie jak i w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego przyjmuje się, że wykonywanie zawodu radcy prawnego jest działalnością gospodarczą w zakresie udzielania pomocy prawnej, z wyłączeniem świadczenia tej pomocy w ramach stosunku pracy (np. wyrok NSA z 02.10.2001r., sygn. akt III S.A. 2894/00, w którym Sąd stwierdził, że wykonywanie zawodu radcy prawnego jest działalnością prowadzoną w celach zarobkowych na własny rachunek radcy).

W świetle powyższych przepisów świadczenie przez Podatnika pomocy prawnej w kancelarii radcy prawnego wypełnia przesłanki wskazane przez ustawodawcę w treści art. 9a ust. 2 w związku z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

Warunkiem skorzystania z opodatkowania dochodów według 19% stawki liniowej jest jednak złożenie przez podatnika właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego - w terminie do 20 stycznia roku podatkowego, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, lecz nie później niż do dnia uzyskania pierwszego przychodu - pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania.