Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), dokonuje zmiany informacji udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli w piśmie z dnia 27.08.2004 r. (znak: US.III-443/46/2004) na zapytanie z dnia 28.06.2004 r., uzupełnionego pismem z dnia 4.08.2004 r., gdyż jest ona nieprawidłowa:

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie z dnia 27.06.2004 r., uzupełnionego pismem z dnia 4.08.2004 r., wynika, iż jest pan posiadaczem użytkowanych w działalności gospodarczej samochodów ciężarowych:

1. „Mercedes” Sprinter 312D o dopuszczalnej ładowności 1.250 kg, liczbie miejsc siedzących 3, rok produkcji 1996,
2. „Mercedes-Benz” 406d o dopuszczalnej ładowności 1.400 kg, liczbie miejsc siedzących 5, rok produkcji 1972,
3. „Mercedes-Benz” 307D o dopuszczalnej ładowności 1.700 kg, liczbie miejsc siedzących 3, rok produkcji 1978,
4. „DAF” FA 55.210 o dopuszczalnej ładowności 9.450 kg, liczbie miejsc siedzących 2, rok produkcji 1997,
5. „Mercedes” 310D o dopuszczalnej ładowności 1.595 kg, liczbie miejsc siedzących 3, rok produkcji 1993,
6. „Mercedes-Benz” 608D o dopuszczalnej ładowności 1.500 kg, liczbie miejsc siedzących 3, rok produkcji 1976,
7. „MAN” 12.192 o dopuszczalnej ładowności 5.480 kg, liczbie miejsc siedzących 2, rok produkcji 1989,
8. „Mercedes” 602D o dopuszczalnej ładowności 1.200 kg, liczbie miejsc siedzących 6, rok produkcji 1987,
9. „Mercedes” 1117 o dopuszczalnej ładowności 5.665 kg, liczbie miejsc siedzących 3, rok produkcji 1986,
10. „IVECO” TURBO DAILY 35-10 o dopuszczalnej ładowności 1.210 kg, liczbie miejsc siedzących 3, rok produkcji 1998.

Na samochody te nie posiada pan wyciągów ze świadectwa homologacji. Wobec powyższego zwraca się pan z zapytaniem: czy dokonując zakupu paliwa do ww. samochodów będzie posiadał prawo do odliczenia podatku VAT.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż wynikająca ze wzoru określonego w art. 86 ust. 3 ww. ustawy. Jak natomiast stanowi art. 86 ust. 5 cyt. ustawy, dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), powinna wynikać z wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w ww. dokumentach nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc uznaje się za samochody osobowe. Z przepisów nie wynika, aby sam brak u podatnika ww. dokumentów, wynikający z obiektywnej niemożności ich uzyskania, skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy lub inny określony w art. 86 ust. 3 i 5, co jednocześnie uniemożliwi odliczenie podatku naliczonego, o którym stanowi art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona wzorem podanym w art. 86 ust. 3 ww. ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, iż obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono dnia 1.01.1984 r. zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 1.02.1983 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35). Zarówno w okresie wcześniejszym, jak i obecnie świadectwa te wydaje minister właściwy ds. transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta, importera), dla którego zostało ono wydane. Dodatkowo zauważyć należy, iż od 1984 r. producent lub importer nowych pojazdów obowiązany był dołączyć do sprzedawanych pojazdów wyciąg ze świadectwa homologacji, będący dla organu rejestrującego źródłem informacji o jego danych technicznych. W sytuacji, kiedy podatnik posiada używany samochód ciężarowy z państw członkowskich Unii Europejskiej, należy zaznaczyć, iż świadectwa homologacji przechowują odpowiednie władze homologacyjne państw członkowskich, które te świadectwa wydały oraz producent danego pojazdu.

W świetle powyższego dla samochodu wyprodukowanego po 1.01.1984 r. uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu przysługuje w sytuacji, gdy z odpisu świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania takiego świadectwa wynika, iż dopuszczalna ładowność tego samochodu jest większa od określonej wskazanym w art. 86 ust. 3 ustawy wzorem lub samochód ten jest pojazdem specjalnym lub pojazdem samochodowym do przewozu co najmniej 10 osób z kierowcą (art. 86 ust. 4 pkt 2 i 3 ustawy). W związku z powyższym, jeżeli dla ww. samochodów wyprodukowanych po 1.01.1984 r., (marek i typów, które pan posiada) zostały wydane świadectwa homologacji lub decyzje zwalniające z obowiązku ich posiadania i z ww. dokumentów wynika ładowność wyższa, niż określona ww. wzorem, przysługuje panu prawo odliczenia podatku od towarów i usług w związku z zakupem paliwa do posiadanych samochodów. Natomiast w przypadku samochodów wyprodukowanych przed 1.01.1984r., mamy do czynienia z pojazdami dla których nie wydawano wyżej wymienionych dokumentów. W takiej sytuacji dla uznania samochodów za pojazdy nie podlegający ograniczeniom wynikającym z przepisu art. 86 ust. 3 ustawy o VAT i związanego z tym wyłączenia w rozliczeniu podatku naliczonego, o których mowa w ust. 3 art. 88 istotne jest, aby dla samochodów (marek i typów wyprodukowanych przed 1.01.1984 r.), dla których nie zostały wydane świadectwa homologacji lub decyzja zwalniająca z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, podatnik posiadał inną dopuszczalną przepisami prawa ruchu drogowego dokumentację, dopuszczającą pojazd do ruchu, z której będzie wynikało, że ładowność tego pojazdu jest równa lub wyższa niż określona wzorem zawartym w ustawie o podatku od towarów i usług. Wtedy przysługuje podatnikowi prawo odliczenia podatku od towarów i usług w związku z zakupem paliwa do posiadanych samochodów.

Dodatkowo wskazuje się, że na fakturze dokumentującej zakup paliwa powinny znajdować się poprawne dane nabywcy oraz numer rejestracyjny pojazdu.