Z treści pisma wynika, iż Wojskowe Biuro Emerytalne w 2004r. wypłaciło Podatnikowi uposażenie 12 miesięczne przysługujące żołnierzom po zwolnieniu z zawodowej służby wojskowej (przejście na emeryturę). Od w/w uposażenia potrącono podatek w wysokości 20% podstawy oraz składkę na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 8,25% podstawy wymiaru.W 2004r. Podatnik oprócz w/w uposażenia nie osiągał innych dochodów, również małżonka nie osiąga żadnych dochodów. Przyznana emerytura wojskowa będzie wypłacana od 01.01.2005r.

Zgodnie z przepisem art. 30 ust. 1 pkt 4a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów/ przychodów pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń pieniężnych otrzymanych na podstawie odrębnych ustaw przez funkcjonariuszy służb mundurowych oraz żołnierzy, w związku ze zwolnieniem tych osób ze stałej służby – wysokości 20% należności.

W/w dochodów (przychodów) nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (art. 30 ust. 8 ustawy). W myśl art. 45 ust. 3 pkt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zeznaniami, o których mowa w ust. 1 i ust. 1a pkt. 2 nie obejmuje się dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 28-30 i 30a ustawy.

Na podstawie przepisu art. 9 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 23 stycznia 2003r. o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia (Dz.U. Nr 45 poz. 391) osoby pobierające uposażenie po zwolnieniu ze służby podlegają obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego.
Podstawą do obliczenia składek na ubezpieczenie zdrowotne jest kwota uposażenia pobieranego po zwolnieniu ze służby - art. 23 ust. 9 pkt 2 w/w ustawy.
Ustawa z dnia 23 stycznia 2003r. o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia na mocy art. 251 ustawy z dnia 27.08.2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, pzo. 2135) utraciła moc z dniem 01.10.2004r.
Zgodnie z art. 230 w/w ustawy z dnia 27.08.2004r. ubezpieczeni na podstawie ustawy z dnia 23.01.2003r. o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia stają się ubezpieczonymi na podstawie niniejszej ustawy.
Na podstawie przepisu art. 66 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 27.08.2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - osoby pobierające uposażenie po zwolnieniu ze służby lub świadczenie pieniężne o takim samym charakterze podlegają obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego.
Podstawą wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne jest kwota uposażenia pobieranego po zwolnieniu ze służby lub świadczenia pieniężnego o takim samym charakterze - art. 81 ust. 8 pkt 2 w/w ustawy.

W przedmiotowej sprawie, od wypłaconego Podatnikowi uposażenia został pobrany 20% zryczałtowany podatek dochodowy oraz składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 8,25% podstawy wymiaru.

Zgodnie z wyżej powołanymi przepisami, składka zdrowotna mimo, iż została pobrana z dochodu ubezpieczonego i przekazana do Narodowego Funduszu Zdrowia, nie podlega odliczeniu od pobranego zryczałtowanego podatku dochodowego.

Podatnik nie może łączyć uzyskanego dochodu z tytułu uposażenia po zwolnieniu ze służby wojskowej z innymi dochodami i nie może odliczyć od zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych przez płatnika składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Jednakże w przypadku uzyskania innych dochodów wykazanych w zeznaniu rocznym lub też rozliczenia wspólnie z małżonkiem na zasadach art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dysponowaniu podatkiem, od którego może odliczyć składkę na ubezpieczenie zdrowotne, podatnik ma prawo odliczenia składki zdrowotnej pobranej przez płatnika z tytułu uposażeń po zwolnieniu ze służby wojskowej do wysokości podatku – na podstawie zaświadczenia wystawionego przez Wojskowe Biuro Emerytalne.

Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki – art. 27b ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z powyższego, jeżeli w 2004r. nie uzyska Pan innych dochodów, podlegających opodatkowaniu i wykazywanych w zeznaniu podatkowym za 2004r., jak również z uwagi na brak dochodów małżonki nie będzie Pan miał możliwości odliczenia pobranej składki na ubezpieczenie zdrowotne.

W aktualnym stanie prawnym nie jest również możliwe wykazanie i odliczenie składki zdrowotnej pobranej w 2004r. w zeznaniu podatkowym za 2005r. Bowiem zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 2 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2004r., podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia.